Необходимо ли для целей налога на прибыль распределять расходы по длящимся договорам, не предусматривающим получения дохода (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что распределению подлежат расходы только по договорам, предусматривающим получение доходов в течение нескольких периодов. Есть примеры судебных решений, подтверждающих такой подход.

В то же время в письмах УФНС России по г. Москве выражена иная позиция - налогоплательщик обязан учитывать равномерно расходы по любым длящимся договорам, а не только по тем, которые предусматривают получение доходов в течение нескольких периодов. Аналогичного подхода придерживаются и некоторые авторы.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Распределять нужно только расходы по договорам, которые предполагают получение доходов

Письмо Минфина России от 14.07.2004 N 03-03-05/3/59

Финансовое ведомство отмечает следующее: п. 1 ст. 272 Кодекса определяет, что, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Договор на получение консультационных услуг, оказываемых сторонней организацией и связанных с методической и практической помощью в оформлении документации, необходимой для получения лицензии, не предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода, поэтому доходы в полном объеме относятся к тому отчетному периоду, в котором они возникли исходя из условий сделки.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.04.2007 N Ф04-1999/2007(33120-А81-34) по делу N А81-1302/2006 (Определением ВАС РФ от 07.08.2007 N 9344/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд отметил, что по условиям договора налогоплательщик получает консультационные услуги. При этом договором не предусматривалось и получение налогоплательщиком каких-либо доходов. Следовательно, утверждение инспекции о том, что плательщик обязан распределить расходы, связанные с оплатой консультационных услуг, по нескольким отчетным периодам, незаконно.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Московского округа от 11.05.2007, 14.05.2007 N КА-А40/2612-07 по делу N А40-58956/06-87-307

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.03.2006 по делу N А26-4963/2005-29

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14.06.2006 по делу N А05-19579/05-18

Суд указал, что договорами лизинга предусмотрено получение обществом лизинговых платежей в течение более чем одного отчетного периода. Следовательно, налогоплательщик обоснованно включал в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, затраты на приобретение лизингового имущества по мере получения лизинговых платежей.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.12.2005 по делу N А56-50375/04

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.06.2005 N А56-41623/04

Позиция 2. Расходы распределяются по любым длящимся договорам

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599

В Письме отмечается, что договором о зарплатном обслуживании банковских карт сотрудников могут быть предусмотрены обязанности организации по уплате банку платежей один раз в год. При этом сама услуга по обслуживанию зарплатных пластиковых карт оказывается банком постоянно в течение всех отчетных периодов данного календарного года. Поэтому ежегодное вознаграждение, уплачиваемое банку, для целей налогообложения прибыли нужно распределить между отчетными периодами налогового периода.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754 " О порядке исчисления налоговой базы по налогу на прибыль"

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что если за услуги хостинга провайдеру перечисляется единоразовый платеж, то его следует " растянуть" по периодам, в течение которых услуги хостинга будут потреблены. То есть следует учитывать эти расходы равномерно в течение срока действия договора (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, единовременно признавать расходы при отсутствии срока в договоре, на который они произведены, нельзя. Поскольку в п. 1 ст. 272 НК РФ речь идет о распределении расходов, то следует понимать, что такие расходы распределяются в целях налогообложения по решению налогоплательщика.