Необходимо ли для целей налога на прибыль распределять расходы на приобретение прав на программные продукты на период предоставления неисключительных прав (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 272) предусматривает, что расходы распределяются на несколько периодов в случае, если договором предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и нет условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг). При этом оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами определяется косвенно, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на приобретение неисключительных прав на программные продукты учитываются равномерно в течение срока действия лицензии на использование программы. Аналогичного мнения придерживаются некоторые авторы.

Есть судебные решения и работы авторов, согласно которым подобные расходы можно учесть единовременно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы нужно распределить

Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95

Финансовое ведомство отмечает, что, если по условиям договора на приобретение неисключительных прав установлен срок использования программного обеспечения, расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой базы равномерно в течение этих периодов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276

Письмо Минфина России от 05.05.2012 N 07-02-06/128

Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829

Письмо Минфина России от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181

Письма Минфина России от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, N 03-03-06/1/331

Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185

Письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727

Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560@

Письмо УФНС России по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096609

Письмо УФНС России по г. Москве от 28.06.2005 N 20-12/46408 " О порядке учета для целей налогообложения прибыли затрат на приобретение неисключительного права на пользование программным продуктом"

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2011

Консультация эксперта, 2007

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727 (" Консультант", 2007, N 4)

Статья: Web-сайт как средство продаж (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Учтем интернет-страницу по всем правилам (" Московский бухгалтер", 2006, N 9)

Статья: Нюансы учета программного продукта (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 3)

Статья: Проблемы учета расходов на компьютерные программы (" Главбух", 2006, N 15)

Позиция 2. Расходы можно учесть единовременно

Постановление ФАС Московского округа от 28.12.2010 N КА-А40/15824-10 по делу N А40-168732/09-127-1389

Суд указал, что гл. 25 НК РФ не устанавливает необходимости равномерного признания расходов на приобретение программных продуктов в течение срока, на который предоставлено неисключительное право. Налогоплательщик правомерно учел данные затраты единовременно.

Постановление ФАС Московского округа от 08.12.2008 N КА-А40/10120-08 по делу N А40-68552/07-107-397

Суд указал, что затраты на приобретение программы для ЭВМ распределять не нужно, поскольку программное обеспечение от контрагента передано налогоплательщику по договорам не поэтапно, оплата произведена после подписания актов приемки-передачи, доход контрагентом получен в том отчетном периоде, в котором подписан акт.

Консультация эксперта, 2006

По мнению автора, расходы на приобретение компьютерной программы должны быть признаны в налоговом учете единовременно. При этом срок использования компьютерной программы не влияет на порядок признания расхода в налоговом учете.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2006

Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на приобретение программы для ЭВМ, если срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен? (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

В силу пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ затраты, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям), относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

В соответствии с п. 1 ст. 272 НК РФ расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают исходя из условий сделки. Если сделка не предусматривает таких условий и связь между доходами и расходами не может быть четко определена или определяется косвенным путем, налогоплательщик сам выбирает способ учета расходов. Если договор содержит условие о получении доходов в течение нескольких отчетных периодов и не устанавливает условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг), расходы распределяются с учетом принципа равномерности.

В случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное (п. 4 ст. 1235 ГК РФ).

Возникает вопрос: как учитываются расходы на приобретение программы для ЭВМ, если срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен?

По данному вопросу есть три точки зрения.

Согласно позиции Минфина России и УФНС России по г. Москве, если условиями договора срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, который налогоплательщик определяет самостоятельно. Такой же точки зрения придерживается автор.

Ранее Минфин России и УФНС России по г. Москве придерживались иной точки зрения: если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не установлен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, предусмотренного в п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

В то же время есть более раннее Письмо Минфина России, где указывается, что при приобретении программ по договорам, в которых не определен срок передачи неисключительных прав, расходы можно учесть единовременно. Есть судебные акты и работы авторов, подтверждающие данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Если при приобретении программы для ЭВМ срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен, расходы нужно распределить равномерно. При этом в налоговом учете налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы будут учитываться

Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-03-06/1/11743

Разъясняется, что если из условий договора нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, то понесенные затраты налогоплательщик распределяет с учетом принципа равномерности признания расходов. При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету для целей налогообложения прибыли.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161

Письмо Минфина России от 10.09.2012 N 03-03-06/1/476

Письмо Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95

Письмо Минфина России от 25.05.2012 N 03-03-06/1/276

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19

Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 17.03.2008 N 03-03-06/1/185

Письмо Минфина России от 27.11.2007 N 03-03-06/1/826

Письмо Минфина России от 07.06.2007 N 03-03-06/1/366

Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75

Письмо Минфина России от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225

Ведомство разъясняет, что если из условий договора на приобретение неисключительных прав или требований гражданского законодательства РФ (ст. 1235 ГК РФ) нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, то расходы распределяются с учетом принципа равномерности. При этом налогоплательщик вправе самостоятельно определить период, в течение которого будут учитываться данные расходы.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 29.01.2010 N 03-03-06/2/13

Письмо Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406

Финансовое ведомство указало, что расходы по приобретению права на использование программного обеспечения в течение неопределенного срока налогоплательщик должен распределять самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/139

Письмо УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633

Разъясняется, что если договором на приобретение права на использование программ для ЭВМ не предусмотрен срок их использования, то налогоплательщик вправе самостоятельно в учетной политике установить срок, в течение которого расходы на приобретение права использования этих программ будут равномерно учитываться.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2007 N 20-12/079908

Письмо Минфина России от 23.06.2006 N 03-03-04/1/542

Финансовое ведомство отмечает, что согласно п. 1 ст. 272 НК РФ, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Поэтому расходы, связанные с приобретением программного продукта, распределяются с учетом принципа равномерности признания расходов налогоплательщиком самостоятельно.

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 21.02.2007 N 03-03-06/2/37 (" Консультант", 2007, N 8)

Автор отмечает, что в 2006 г. сотрудники финансового ведомства изменили свою позицию по данному вопросу. Теперь они считают, что если условиями договора на приобретение программного продукта срок его полезного использования не определен, то расходы на приобретение программы единовременно учесть в уменьшение налоговой базы нельзя. Они должны распределяться по отчетным (налоговым) периодам с учетом принципа равномерности признания расходов. Порядок распределения определяется налогоплательщиком самостоятельно (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Позиция 2. Если при приобретении программы для ЭВМ срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен, расходы нужно распределить равномерно с учетом срока, предусмотренного в п. 4 ст. 1235 ГК РФ

Письмо Минфина России от 23.04.2013 N 03-03-06/1/14039

Ведомство разъясняет, что, если условиями лицензионного соглашения срок использования программы для ЭВМ не определен, расходы на приобретение неисключительных прав на данное программное обеспечение учитываются равномерно с учетом срока, установленного в п. 4 ст. 1235 ГК РФ (пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное).

Письмо Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52

Ведомство разъясняет, что, в случае когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если Гражданским кодексом РФ не предусмотрено иное.

Таким образом, если в договоре срок использования приобретенного программного продукта не указан, налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок использования приобретенного неисключительного права с учетом требований Гражданского кодекса РФ в отношении определения данного срока.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526

Письмо Минфина России от 17.03.2009 N 03-03-06/2/48

Письмо УФНС России по г. Москве от 30.09.2010 N 16-15/102331@.1

Позиция 3. Если при приобретении программы для ЭВМ срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), не установлен, расходы можно учесть единовременно

Письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/92

Финансовое ведомство разъясняет, что если из условий договора невозможно определить срок использования программного продукта, к которому относятся произведенные расходы, то такие расходы признаются в налоговой базе в момент их возникновения.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.08.2007 по делу N А43-33315/2006-37-925

Постановление ФАС Московского округа от 01.09.2011 N КА-А40/9214-11 по делу N А40-5385/11-20-22

Постановление ФАС Московского округа от 22.07.2010 N КА-А40/7322-10-2 по делу N А40-40615/09-14-174

Постановление ФАС Московского округа от 07.09.2009 N КА-А40/6263-09 по делу N А40-92124/08-128-107

Постановление ФАС Поволжского округа от 26.01.2010 по делу N А57-4800/2009

Постановление ФАС Поволжского округа от 16.02.2009 по делу N А55-9496/2008

Постановление ФАС Поволжского округа от 18.01.2008 по делу N А55-5316/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 09.08.2011 по делу N А56-52065/2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 15.10.2007 по делу N А05-810/2007

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 16.08.2011 по делу N А63-6159/2009-С4-20 (Определением ВАС РФ от 27.12.2011 N ВАС-16684/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 27.08.2008

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 19.12.2007

Статья: Web-сайт как средство продаж (" Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 9)

Статья: Если проанализировать расходы... (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 27)

Консультация эксперта, 2006

Консультация эксперта, 2006

Статья: Проблемы учета расходов на компьютерные программы (" Главбух", 2006, N 15)

Автор отмечает, что и после выхода Письма Минфина России, в котором указывается на необходимость распределения расходов, можно списывать бессрочные программы в налоговом учете, как только за них заплатят или даже раньше - когда получат счет от продавца. Это возможно, поскольку Налоговый кодекс РФ такого запрета не содержит.

Как учитываются для целей налога на прибыль расходы на обновление (модификацию, адаптацию) программ для ЭВМ, если срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен (п. 1 ст. 272 НК РФ)?

С 01.01.2012 в соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ расходами признаются затраты, которые связаны с приобретением у правообладателей права на использование программ для ЭВМ на основании лицензионных соглашений. До этой даты названный подпункт содержал и положение о возможности учета затрат на обновление программ для ЭВМ.

Если договор предусматривает получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не содержит условия о поэтапной сдаче товаров (работ, услуг), расходы в силу п. 1 ст. 272 НК РФ распределяются на несколько периодов.

Оговаривается также, что если сделка не содержит условий, позволяющих определить период возникновения расхода, либо если связь между доходами и расходами является косвенной, то налогоплательщик распределяет расходы самостоятельно.

Возникает вопрос: как учитываются расходы на обновление (модификацию, адаптацию) программ для ЭВМ, если срок, на который передаются права по простой (неисключительной) лицензии (неисключительные права), в ней не установлен?

Согласно официальной позиции Минфина России налогоплательщик должен распределить расходы на приобретение обновлений программы для ЭВМ, если из условий договора нельзя определить срок использования таких обновлений.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Письмо Минфина России от 18.03.2014 N 03-08-05/11747

Минфин России разъяснил, что, если исходя из условий договора на приобретение неисключительных прав нельзя определить срок использования программы для ЭВМ, налогоплательщик, применяющий метод начисления, распределяет произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Аналогичный порядок действует и в отношении затрат на последующую модификацию соответствующей программы для ЭВМ.

При этом налогоплательщик в налоговом учете вправе самостоятельно определить период, в течение которого указанные расходы подлежат учету.

Письмо Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161

Ведомство разъясняет: если из условий договора невозможно определить срок использования обновлений программы для ЭВМ, то налогоплательщик должен распределить произведенные расходы с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов, самостоятельно определив период, в течение которого данные расходы подлежат учету.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-03-06/2/75

Письмо Минфина России от 13.02.2012 N 03-03-06/2/19

Разъясняется, что расходы, связанные с обновлением или модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут применяться в течение срока использования программы, распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет период, в течение которого данные расходы подлежат учету.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15

Письмо Минфина России от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681

Финансовое ведомство разъясняет, что расходы, связанные с адаптацией и модификацией программ для ЭВМ, результаты которых будут использоваться в течение срока применения программы, распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Срок использования налогоплательщик определяет самостоятельно с учетом требований, установленных п. 4 ст. 1235 ГК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 17.08.2009 N 03-03-06/1/526