Какие именно средства относятся к средствам специального назначения (п. 22 ст. 270 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция, выраженная в письмах УФНС России по г. Москве, заключается в том, что под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

Есть пример судебного решения, подтверждающего такой подход.

Подробнее см. документы

Письмо УФНС России по г. Москве от 23.03.2006 N 21-08/22586 " Ответы на вопросы по единому социальному налогу"

В Письме указано, что под средствами специального назначения, в частности, следует понимать средства, определенные собственниками организаций для выплаты премий.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 15.12.2005 N 21-11/92841 " О включении в состав расходов выплат и вознаграждений в целях налогообложения прибыли"

Постановление ФАС Московского округа от 29.09.2006, 06.10.2006 N КА-А40/9399-06 по делу N А40-3168/06-14-33

Можно ли при налогообложении прибыли учесть в расходах суммы единовременной выплаты (материальной помощи) к отпуску, если такая выплата предусмотрена коллективным (трудовым) договором (п. 23 ст. 270 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах материальную помощь работникам (п. 23 ст. 270). В то же время ст. 255 НК РФ разрешает учесть в расходах вознаграждения сотрудникам, предусмотренные трудовыми (коллективными) договорами.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России и ФНС России, единовременные выплаты к отпуску можно учесть по ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены коллективным договором и связаны с выполнением работником трудовой функции. Президиум ВАС РФ в своем Постановлении указал, что к материальной помощи, не учитываемой в расходах на основании п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции. Такие выплаты должны быть направлены на удовлетворение социальных потребностей физического лица, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. Соответственно, материальная помощь к отпуску, выплачиваемая согласно коллективному договору, должна быть учтена в расходах. Также есть судебные акты и мнения авторов, в которых поддерживается данный подход.

Вместе с тем ранее Минфин России придерживался мнения, что материальную помощь к отпуску нельзя учитывать в расходах независимо от того, разовый или периодический характер она носит.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Единовременные выплаты (материальную помощь) к отпуску можно учесть в расходах

Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-03-06/1/461

Разъясняется, что единовременные выплаты работникам при предоставлении ежегодного отпуска учитываются в расходах согласно ст. 255 НК РФ, если они предусмотрены коллективным договором, связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и являются элементом системы оплаты труда.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 03.07.2012 N 03-03-06/1/330

Письмо Минфина России от 15.05.2012 N 03-03-10/47

Письмо Минфина России от 28.04.2012 N 03-03-06/1/211

Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/1/200

Письмо Минфина России от 20.04.2012 N 03-03-06/2/40

Письмо Минфина России от 11.04.2012 N 03-03-06/1/192

Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-03-06/4/13

Письмо ФНС России от 26.06.2012 N ЕД-4-3/10421@

Консультация эксперта, 2012

Консультация эксперта, 2012

Постановление Президиума ВАС РФ от 30.11.2010 N ВАС-4350/10 по делу N А46-9365/2009

Президиум ВАС РФ указал, что к материальной помощи, не учитываемой в составе расходов согласно п. 23 ст. 270 НК РФ, относятся выплаты, которые не связаны с выполнением физическим лицом его трудовой функции и направлены на удовлетворение его социальных потребностей, обусловленных возникновением трудной жизненной ситуации или наступлением определенного события. К таким событиям, в частности, могут быть отнесены причинение вреда в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, смерть члена семьи, рождение или усыновление ребенка, тяжелое заболевание и т.п. Выплаты работникам к отпуску, предусмотренные коллективным договором, к вышеуказанным расходам не относятся. Данные суммы входят в систему оплаты труда, являются экономически обоснованными и направленными на осуществление деятельности, приносящей доход. В связи с этим выплаты к отпуску необходимо включать в состав расходов.

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 05.03.2012 N Ф03-379/2012 по делу N А51-15007/2010

Суд указал, что материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную в учреждении систему оплаты труда и, следовательно, подлежит включению в расходы при исчислении налога на прибыль. При этом суд отклонил ссылку инспекции на положения п. 23 ст. 270 НК РФ, поскольку в названной норме говорится не обо всех расходах в виде материальной помощи, а только о таких, которые нельзя признать расходами на оплату труда.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.04.2006 по делу N А44-3851/2005-9

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.03.2011 по делу N А56-15270/2010

Суд установил, что выплата работникам материальной помощи к отпуску определена коллективным договором и положением о социальных выплатах. В соответствии с этими документами организация выплачивает материальную помощь не имеющим нарушений трудовой дисциплины сотрудникам при их уходе в отпуск. Данные выплаты являются экономически обоснованными и направленными на получение дохода. Следовательно, они входят в установленную систему оплаты труда и должны включаться в состав расходов.

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 01.09.2010 по делу N А39-2814/2009

Суд указал, что материальная помощь к отпуску, предусмотренная трудовым (коллективным) договором, должна учитываться в расходах на основании ст. 255 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Поволжского округа от 15.11.2007 по делу N А55-2353/07

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 по делу N А26-1859/2010

Постановление ФАС Центрального округа от 22.05.2008 по делу N А48-3539/07-14 (Определением ВАС РФ от 22.09.2008 N 12092/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Консультация эксперта, 2010

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 02.07.2008 по делу N А05-6193/2007 (Определением ВАС РФ от 31.10.2008 N 13946/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что выплата материальной помощи к отпуску непосредственно связана с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную на предприятии систему оплаты труда и предусмотрена в коллективном договоре. Поэтому суммы материальной помощи к отпуску признаются расходами на оплату труда.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 09.10.2006 N Ф04-949/2006(26899-А75-25) по делу N А75-6762/05

Суд отметил, что не подлежат отнесению на расходы при исчислении налога на прибыль суммы материальной помощи работникам, носящей единовременный социальный характер и не связанной непосредственно с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязанностей. Если же выплаты матпомощи непосредственно связаны с выполнением трудовых обязанностей, производились на основании коллективного и трудовых договоров, приказов за добросовестный труд, за выполнение особо важных заданий, за расширенный объем работ, а также по иным показателям выполнения трудовых обязанностей, то они подлежат отнесению на расходы.

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 12.07.2006 N Ф04-4351/2006(24491-А70-33) по делу N А70-3499/25-06

Суд отметил, что ст. 255 НК РФ является специальной нормой, которая устанавливает порядок учета расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. Правила ст. 270 НК РФ регламентируют порядок учета расходов, которые произведены в пользу работников предприятием за счет чистой прибыли предприятия, и эти расходы не оговорены в коллективном договоре. Материальная помощь к отпуску предусмотрена коллективным договором, имеет стимулирующий характер и, следовательно, должна включаться в расходы.

Постановление ФАС Уральского округа от 11.05.2006 N Ф09-3490/06-С7 по делу N А07-18435/04

По мнению суда, в расходах можно учесть матпомощь к отпуску, если она носит стимулирующий характер, выплачивается в зависимости от соблюдения условий, предусмотренных коллективным договором, положением о материальном стимулировании.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 26.06.2006 N Ф09-5478/06-С2 по делу N А50-35563/05

Статья: Если материальную помощь учесть в расходах... (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 29)

Автор отмечает, что если материальную помощь к отпуску прописать в трудовом или коллективном договоре, то ее можно включить в состав расходов.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120 " Материальная помощь к отпуску в расходах не учитывается" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2008, N 6)

Позиция 2. Материальную помощь нельзя учесть в расходах

Письмо Минфина России от 27.08.2009 N 03-03-06/1/549

Финансовое ведомство указало, что на основании п. 23 ст. 270 НК РФ расходы на выплату работникам материальной помощи к отпуску не учитываются при налогообложении прибыли, в том числе если такие расходы предусмотрены коллективными (трудовыми) договорами.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 11.02.2009 N 03-03-06/1/49

Письмо Минфина России от 20.02.2008 N 03-03-06/1/120

Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/4/103

Письмо Минфина России от 18.08.2006 N 03-03-04/1/637

Можно ли при налогообложении прибыли учесть в расходах суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников (п. 29 ст. 270 НК РФ)?

Налоговый кодекс РФ запрещает учитывать в расходах оплату товаров для личного потребления работников, а также иные аналогичные расходы в пользу сотрудников (п. 29 ст. 270).

С другой стороны, ст. 136 ТК РФ прямо предусматривает возможность зачисления заработной платы на банковские счета работников. Кроме того, ст. ст. 264 и 265 НК РФ разрешают учесть в расходах затраты на банковские услуги.

По данному вопросу есть пять точек зрения.

Официальная позиция заключается в том, что расходы на открытие и обслуживание банковских карт, которыми будут пользоваться сотрудники при получении заработной платы, не учитываются при налогообложении прибыли. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

УФНС России по г. Москве придерживается иного подхода: затраты на оплату услуг банка-эмитента по открытию и ведению зарплатных счетов работников учитываются клиентом (организацией), если эти расходы предусмотрены договором между организацией и банком. Есть пример судебного решения, подтверждающий данный подход.

В то же время есть судебные решения, в которых указывается на возможность учета таких расходов, так как они производятся не в пользу сотрудника, а для выполнения обязанности организации по выдаче зарплаты. Некоторые авторы поддерживают данную позицию.

Один из авторов считает, что расходы на изготовление и обслуживание банковских карт можно учесть, если соответствующая обязанность работодателя предусмотрена в трудовом или коллективном договоре.

И наконец, в авторской публикации говорится, что при налогообложении нельзя учесть только расходы на изготовление карт, поскольку карточкой пользуется именно работник. А расходы на их обслуживание учитываются, так как они связаны с выплатой зарплаты.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, в расходах не учитываются

Письмо Минфина России от 13.07.2005 N 03-03-04/1/74

Разъяснено, что расходы организации по оплате услуг банка по изготовлению банковских карт для работников при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываться не должны на основании п. 29 ст. 270 НК РФ как расходы на оплату товаров для личного потребления работников. Также не учитывается при налогообложении комиссионное вознаграждение, уплачиваемое организацией банку-эмитенту за проведение операций по счетам ее работников с использованием банковских карт, поскольку это вознаграждение должно взиматься эмитентом со своих клиентов, т.е. с работников организации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.03.2005 N 03-03-01-04/1/131

Письмо Минфина России от 07.02.2005 N 03-05-01-04/19

Письмо ФНС России от 26.04.2005 N 02-1-08/80@

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.03.2006 N 20-12/19599

Письмо УФНС России по г. Москве от 26.10.2005 N 20-12/77754

Статья: Перечисляем зарплату работникам на пластиковые карты (" Российский налоговый курьер", 2006, N 18)

Консультация эксперта, 2005

Позиция 2. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, так как предусмотрены договором между банком и организацией

Письмо УФНС России по г. Москве от 02.06.2005 N 20-12/40107

В Письме указано следующее: затраты на оплату услуг банка-эмитента по открытию и ведению зарплатных счетов работников по пластиковым картам могут учитываться у клиента - юридического лица, если договором между банком и организацией предусмотрено, что данные расходы несет организация.

Постановление ФАС Поволжского округа от 13.03.2007 по делу N А12-11353/06-С60

Суд указал, что услуги по изготовлению банковских карт оказывались непосредственно налогоплательщику согласно договору с банком, а не его работникам, поэтому спорные расходы были правомерно учтены в целях налогообложения прибыли.

Позиция 3. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, так как это связано с оплатой труда.

Постановление ФАС Московского округа от 24.02.2010 N КА-А40/450-10-1, 2 по делу N А40-36080/08-14-130

Суд указал, что расходы по обслуживанию и изготовлению банковских карт работников обоснованы, поскольку такая форма оплаты труда выбрана компанией.

Постановление ФАС Московского округа от 07.10.2008 N КА-А40/8215-08 по делу N А40-77769/06-75-465

По мнению суда, затраты на обслуживание банковских карт, на которые перечисляется зарплата работникам, не являются расходами на оплату товаров для личного потребления сотрудников. Такие расходы непосредственно связаны с обязанностью работодателя по выдаче зарплаты, поэтому уменьшают базу по налогу на прибыль.

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 02.05.2006 N А33-21067/05-Ф02-1877/06-С1 по делу N А33-21067/05

Суд отметил, что применение п. 29 ст. 270 НК РФ обусловлено природой расходуемых средств: данные расходы должны быть произведены непосредственно в пользу работника и использоваться им для личного потребления. Спорные расходы связаны с осуществлением производственной деятельности налогоплательщика. По договору на обслуживание карточных счетов для выплаты заработной платы вознаграждение, уплачиваемое банку за перечисление с расчетного счета организации на банковские счета ее работников денежных средств, предназначенных на выплату заработной платы, не может расцениваться как социальная льгота работникам. Поэтому расходы на изготовление и обслуживание карт учитываются при налогообложении прибыли.

Обзор: Новые документы для бухгалтера. Выпуск от 29.09.2006

Автор указывает, что налогоплательщик может учесть в составе расходов затраты на содержание банковских карт (в том числе на их изготовление), так как перечисление заработной платы на лицевые счета работников - это способ выполнения работодателем обязанности по выплате заработной платы.

Статья: Зарплата на пластиковые карты (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 3)

Автор отмечает, что выгоду от оформления сотрудникам банковских карт, на которые в дальнейшем будет перечисляться зарплата, получает в первую очередь организация. При этом для учета таких расходов необходимо правильно оформить кадровые документы.

Статья: Электронный кошелек (" Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2005, N 24)

Автор указывает, что расходы на реализацию " зарплатных" проектов, в частности расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников, могут быть учтены в составе внереализационных расходов в соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ. Обосновывается это тем, что данные расходы экономически обоснованны для работодателя, так как ему не нужно платить комиссию банку за выдачу наличных денежных средств, сокращаются расходы, связанные с инкассацией, а также расходы на содержание кассира и охранников.

Позиция 4. Суммы, уплаченные банку за открытие и обслуживание банковских карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников, учитываются в расходах, если перечисление зарплаты на карту предусмотрено трудовым (коллективным) договором

Статья: Заработная плата на карты сотрудникам (" Советник бухгалтера", 2006, N 12)

Автор отмечает, что если обязанность по изготовлению и обслуживанию банковских карт предусмотрена в трудовом или коллективном договоре, то налогоплательщик сможет признать понесенные расходы на основании п. 25 ст. 255 НК РФ.

Позиция 5. В расходах учитываются только затраты на обслуживание карт, на которые будет перечисляться заработная плата сотрудников

Консультация эксперта, 2006

Автор отмечает, что расходы по оплате услуг банка в виде комиссии за открытие и обслуживание карт, предназначенных для выплаты заработной платы своим работникам, учитываются при налогообложении прибыли, так как они включены в перечень банковских операций в соответствии со ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1. Расходы же на изготовление банковских карт признаются расходами по оплате товаров для личного потребления работников (п. 29 ст. 270 НК РФ).