Амортизируются ли для целей налога на прибыль объекты, созданные при благоустройстве арендованной территории (пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ)?

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ амортизации не подлежат объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки), иные аналогичные объекты. С другой стороны, амортизируемым имуществом признаются капитальные вложения в арендуемое имущество (п. 1 ст. 256 НК РФ).

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России заключается в том, что при благоустройстве арендованной территории возникает объект внешнего благоустройства, который не признается амортизируемым имуществом. Аналогичная точка зрения высказана в консультации автора.

В то же время согласно позиции, выраженной в письмах УФНС России по г. Москве, благоустройство арендованной территории нужно рассматривать как капитальные вложения в арендуемое имущество и начислять амортизацию. Аналогичная точка зрения представлена в работе автора.

Иная точка зрения выражена в решении суда: затраты на создание на арендованной территории объектов внешнего благоустройства можно учесть единовременно.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Созданные при благоустройстве арендованной территории объекты не амортизируются

Письмо Минфина России от 28.03.2007 N 03-03-06/1/178

В документе отмечено, что расходы на мощение арендованного земельного участка не уменьшают базу по налогу на прибыль, поскольку объекты внешнего благоустройства не амортизируются.

Аналогичные выводы содержит:

Консультация эксперта, 2007

Письмо Минфина России от 15.11.2006 N 03-03-04/2/241

Финансовое ведомство отмечает, что обустроенная на арендованном земельном участке бесплатная автостоянка для сотрудников и клиентов - это объект внешнего благоустройства территории. Согласно положениям п. 2 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации в целях налогообложения прибыли по объектам внешнего благоустройства амортизация не начисляется.

Позиция 2. Созданные при благоустройстве арендованной территории объекты амортизируются

Письмо УФНС России по г. Москве от 17.03.2006 N 18-11/20791

В Письме указано, что проведение работ капитального характера (асфальтирование, мощение) по благоустройству земельного участка, на котором расположен развлекательный центр (источник получения доходов от предпринимательской деятельности), влечет возникновение неотделимых улучшений арендованного имущества, стоимость которых можно учесть при налогообложении прибыли посредством начисления амортизации.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.03.2006 N 18-11/1/20791

Консультация эксперта, 2009

Автор указывает, что стоимость неотделимых улучшений на арендованном земельном участке можно учесть в расходах посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды.

Позиция 3. Затраты на создание на арендованной территории объектов внешнего благоустройства можно учесть единовременно

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 13.11.2012 по делу N А03-2989/2012

Суд установил, что общество (санаторий) на арендованном земельном участке возвело искусственный ручей. Понесенные затраты налогоплательщик включил в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ. По мнению инспекции, возведенный объект является амортизируемым имуществом, поскольку представляет собой неотделимые улучшения. Соответственно, затраты на его возведение списываются путем начисления амортизации на основании пп. 4 п. 2 ст. 256 НК РФ, а не единовременно.

Суд отклонил довод инспекции, указав, что согласно ст. 6 ЗК РФ элементы благоустройства нельзя рассматривать как неотделимые улучшения земельного участка.

Таким образом, суд пришел к выводу о том, что благоустройство и озеленение территории санатория обусловлены требованиями действующего законодательства и направлены на извлечение прибыли. В связи с этим расходы по озеленению и созданию искусственного ручья правомерно единовременно учтены налогоплательщиком в соответствии с пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.