Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства таможенные пошлины (п. 1 ст. 257, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования. Исключение составляют налог на добавленную стоимость и акцизы (кроме случаев, предусмотренных НК РФ).

В то же время в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ таможенные пошлины и сборы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

По данному вопросу существует три точки зрения.

Официальная позиция Минфина России и ФНС России заключается в том, что таможенные пошлины нужно включать в первоначальную стоимость основного средства. УФНС России по г. Москве придерживается аналогичного подхода. Такой же точки зрения придерживаются и некоторые авторы.

В то же время есть более раннее Письмо Минфина России, в котором указывается: таможенные пошлины могут быть учтены как в первоначальной стоимости ОС, так и единовременно в прочих расходах в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой. Аналогичное мнение выражено в судебных актах и авторских консультациях.

Третья точка зрения, представленная в судебном акте, заключается в том, что таможенные пошлины можно учесть в прочих расходах вне зависимости от отсутствия такого порядка учета расходов в учетной политике.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Таможенные пошлины учитываются в первоначальной стоимости основного средства

Письмо Минфина России от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413

Разъясняется, что таможенные пошлины и сборы по ввозимым основным средствам нужно включить в их первоначальную стоимость.

Письмо Минфина России от 19.06.2009 N 03-03-06/1/417

Финансовое ведомство отмечает, что таможенные пошлины, уплачиваемые по приобретаемым (сооруженным) основным средствам, включаются в первоначальную стоимость этих средств.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 22.04.2008 N 03-03-06/1/286

Письма Минфина России от 14.04.2008 N 03-03-06/1/279, N 03-03-06/1/280

Письмо Минфина России от 01.06.2007 N 03-03-06/2/101

Письмо УФНС России по г. Москве от 14.12.2007 N 20-12/119722@

Статья: Учет таможенных платежей (" Аудит и налогообложение", 2007, N 3)

Консультация эксперта, 2006

Статья: Особенности учета " импортных" платежей (" Практическая бухгалтерия", 2006, N 10)

Статья: Учет таможенных пошлин при приобретении основных средств (" Налоговый вестник", 2006, N 10)

Статья: Кто из чиновников ошибся в учете таможенных платежей? (" Учет. Налоги. Право", 2006, N 30)

Письмо ФНС России от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@

По мнению ФНС России, расходы в виде таможенных пошлин, уплаченных при ввозе на территорию РФ импортного оборудования, включаются в первоначальную стоимость импортируемого основного средства. Данный вывод подтверждается п. п. 7 и 8 Положения по бухгалтерскому учету " Учет основных средств" (ПБУ 6/01). При этом ФНС России учла п. 5 ст. 270 НК РФ, которым запрещено включать в расходы затраты, связанные с приобретением амортизируемого имущества.

Позиция 2. Налогоплательщик самостоятельно определяет и закрепляет в учетной политике, как учитывать таможенные пошлины - в первоначальной стоимости основного средства либо единовременно в составе прочих расходов

Письмо Минфина России от 20.02.2006 N 03-03-04/1/130

Разъясняется, что таможенные пошлины могут быть учтены как в первоначальной стоимости основного средства, так и единовременно в прочих расходах в зависимости от того, что предусмотрено учетной политикой.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Уральского округа от 13.09.2011 N Ф09-5521/11 по делу N А60-43783/2010

Консультация эксперта, 2009

Статья: Учет таможенных сборов и пошлин (" Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение", 2008, N 7)

Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 по делу N А40-61747/10-76-239

Суд пришел к выводу, что в соответствии с учетной политикой налогоплательщика таможенные платежи и сборы относятся к прочим расходам. Кроме того, уплата таможенных платежей не указана в перечне оснований для изменения первоначальной стоимости основных средств. Налогоплательщик правомерно учитывал уплаченные таможенные платежи и сборы в прочих расходах согласно пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит:

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22.10.2010 по делу N А05-2930/2010

Позиция 3. Таможенные пошлины можно учесть в составе прочих расходов независимо от того, что такой порядок учета таможенных пошлин не предусмотрен в учетной политике

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 26.12.2013 N Ф03-6587/2013 по делу N А51-27345/2012

Суд пришел к выводу о том, что общество правомерно отнесло таможенные платежи в состав прочих расходов. В ст. 257 НК РФ отсутствует прямая ссылка на то, что таможенная пошлина учитывается в составе первоначальной стоимости приобретенного имущества. Кроме того, п. 4 ст. 252 НК РФ предусмотрено, что если некоторые затраты с равными основаниями можно отнести одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить такие группы. При этом суд учел, что ст. 264 НК РФ установлена прямая норма, в соответствии с которой к прочим расходам относятся уплаченные таможенные пошлины.

При этом суд указал, что отсутствие в учетной политике общества порядка учета таможенных пошлин в составе прочих расходов не свидетельствует о том, что у общества нет права отнести уплаченные пошлины в состав расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ.

Включаются ли для целей налога на прибыль в первоначальную стоимость основного средства затраты на техосмотр автомобиля, приобретенного организацией (п. 1 ст. 257, пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ)?

Согласно п. 1 ст. 257 НК РФ в первоначальную стоимость основного средства включаются все затраты, связанные с его приобретением, а также расходы на доведение основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования. В то же время в Налоговом кодексе РФ есть отдельная норма, по которой учитываются расходы на содержание служебного транспорта (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному вопросу есть три точки зрения.

Официальной позиции нет.

Есть работы авторов, в которых отмечается, что затраты на технический осмотр приобретенного автомобиля увеличивают его первоначальную стоимость.

В то же время другой автор высказывает противоположное мнение: затраты на прохождение техосмотра стоимость автомобиля не увеличивают и могут быть учтены в составе прочих расходов на основании пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Третья точка зрения, также выраженная в авторской консультации, заключается в том, что порядок учета расходов на техосмотр зависит от времени его проведения. И если эти затраты были осуществлены уже после принятия автомобиля на бухгалтерский учет, то они признаются расходами сразу. В противном случае понесенные расходы увеличивают первоначальную стоимость основного средства.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Расходы увеличивают первоначальную стоимость автомобиля

Тематический выпуск: Автотранспорт на предприятии (" Экономико-правовой бюллетень", 2007, N 8)

Автор, ссылаясь на Письмо Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138, делает вывод, что плата за техосмотр приобретенного транспортного средства является затратами на его покупку и должна включаться в его первоначальную стоимость. Оплата же техосмотра в последующие периоды эксплуатации автомобиля может быть учтена в качестве прочих расходов (пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Расходы на содержание автомобиля. Учет и налогообложение (" Бухгалтерский бюллетень", 2007, N 5)

Позиция 2. Расходы учитываются единовременно

Статья: Налог на имущество - 2006: что принес нам год уходящий (" Новая бухгалтерия", 2006, N 11)

Автор отметил, что плата за техосмотр с приобретением автомобиля не связана. Она уплачивается за допуск транспортного средства к дорожному движению и учитывается в качестве расходов единовременно.

Позиция 3. Порядок признания расходов зависит от времени прохождения техосмотра

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 05.07.2006 N 03-06-01-04/138 " О первоначальной стоимости транспортного средства" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 14)

Автор отмечает, что плата за техосмотр - это расходы на приведение автомобиля в состояние, пригодное для использования. Следовательно, такие расходы должны увеличивать его первоначальную стоимость. Однако если первоначальная стоимость автомобиля уже была сформирована, то затраты на техосмотр учитываются в составе прочих расходов.