Нужно ли удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов публично-правовым образованиям (РФ, субъектам РФ и др.) (п. 3 ст. 275 НК РФ, до 01.01.2014 - п. 2 ст. 275 НК РФ)?

В соответствии с п. 3 ст. 275 НК РФ российская организация, являющаяся источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов, признается налоговым агентом. Она удерживает налог из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов (п. 5 ст. 275 НК РФ). До 01.01.2014 аналогичные положения содержались в п. 2 ст. 275 НК РФ.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Официальная позиция, выраженная Минфином России, УФНС России по г. Москве, заключается в том, что публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль, поэтому при выплате им дивидендов удерживать налог не нужно. Данный подход также изложен в Информационном письме Президиума ВАС РФ. Некоторые авторы также придерживаются аналогичной точки зрения.

Однако ранее Минфин России придерживался иной позиции: в правоотношениях, возникающих в связи с владением РФ акциями хозяйствующих обществ (включая получение дивидендов), от имени РФ выступают органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ (субъектам РФ), необходимо удержать налог. Есть работа автора, поддерживающая данный подход.

Подробнее см. документы

Позиция 1. При выплате дивидендов публично-правовым образованиям налог удерживать не нужно

Письмо Минфина России от 30.08.2012 N 03-03-06/4/91

Финансовое ведомство сделало следующий вывод: публично-правовые образования не являются плательщиками налога на прибыль. Следовательно, при выплате дивидендов по акциям, являющимся имуществом государственной казны РФ, казны субъекта РФ или казны муниципальных образований (при условии поступления дивидендов в соответствующий бюджет), обязанности налогового агента не возникает.

Аналогичные выводы содержит:

Письмо Минфина России от 13.05.2008 N 03-03-06/1/308

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/247

Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/246

Письмо Минфина России от 22.01.2008 N 03-03-06/1/30

Письмо Минфина России от 14.12.2007 N 03-03-06/1/866

Письмо Минфина России от 18.09.2007 N 03-03-05/233

Письмо Минфина России от 13.09.2007 N 03-03-06/1/663

Письмо Минфина России от 16.08.2007 N 03-03-06/1/573

Письмо Минфина России от 08.08.2007 N 03-03-06/2/150

Письмо Минфина России от 25.07.2007 N 03-03-06/2/141

Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 03-03-06/1/343

Письмо Минфина России от 04.04.2007 N 03-03-06/4/38

Письмо Минфина России от 08.12.2006 N 03-03-02/303

Письмо Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181

Письмо Минфина России от 24.04.2006 N 03-03-04/2/119

Письмо УФНС России по г. Москве от 13.03.2007 N 20-05/024041

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72958

Статья: Новости от 20.09.2006 (" Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Письму УФНС по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478 " О вопросах налогообложения прибыли" (" Московский бухгалтер", 2006, N 16)

Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 26.07.2006 N 03-03-04/2/181 " Уплата налога на прибыль с дивидендов" (" Нормативные акты для бухгалтера", 2006, N 16)

Статья: Обзор арбитражной практики (Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 3)

Статья: Применение отдельных положений главы 25 НК РФ (" Современный бухучет", 2006, N 3)

Письмо УФНС России по г. Москве от 16.08.2006 N 20-12/72478

Налоговый орган указал, что в соответствии со ст. 246 НК РФ Российская Федерация как одно из публично-правовых образований не является плательщиком налога на прибыль. Поскольку налоговый агент удерживает налог из доходов лица, являющегося плательщиком налога, то при выплате дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, обязанности по удержанию налога с указанных доходов не возникает.

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ"

Суд пришел к выводу, что, поскольку публично-правовое образование не является плательщиком налога на прибыль, при выплате ему дивидендов по акциям налог на прибыль не удерживается.

Аналогичные выводы содержит:

Практическое пособие по налогу на прибыль

Статья: Дивиденды: порядок выплаты и налогообложения (" Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", 2006, N 7)

Статья: Спорные вопросы при исчислении налога на прибыль (" Финансовая газета", 2006, N 38)

Статья: Налог на прибыль в понимании ВАС РФ (" Новая бухгалтерия", 2006, N 5)

Статья: Комментарий к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 " Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации" (постатейный комментарий) (" Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров", 2006, N 4)

Консультация эксперта, 2006

Позиция 2. При выплате дивидендов публично-правовым образованиям налог удерживать нужно

Письмо Минфина России от 12.12.2005 N 03-03-04/4/99

Финансовое ведомство разъясняет следующее: в ст. 125 ГК РФ определено, что от имени РФ могут своими действиями приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и обязанности органы государственной власти, которые являются юридическими лицами и рассматриваются в качестве организаций в смысле Налогового кодекса РФ. Следовательно, доходы в виде дивидендов по акциям, принадлежащим РФ, облагаются налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Аналогичные выводы содержит:

Статья: Выплата дивидендов государству (" Главбух". Приложение " Учет в производстве", 2005, N 1)