Процесс управленческого контроля

Здесь мы будем говорить об основных этапах управленческого контроля, характеристиках бухгалтерской информации для контрольных целей, субъективных факторах управленческого контроля.

ЭТАПЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ. Формально процесс управленческого контроля проходит по следующим этапам:

1. Подготовка программы.

2. Составление бюджета.

3. Получение результативных показателей и формулирование от­четности.

4.Анализ.

Все эти стадии рассмотрены в других главах.

ИНФОРМАЦИЯ, ИСПОЛЬЗУЕМАЯ В ПРОЦЕССЕ УПРАВЛЕН­ЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ. Важным звеном в процессе управленческого контроля является учет по центрам ответственности.

Для этого учета необходимо ввести новую классификацию затрат:

• подконтрольные;

• неподконтрольные;

• достоверные;

• изменяемые;

• неизбежные, или обязательные.

Подконтрольные затраты — затраты, на которые существенное воздействие может оказывать менеджер центра ответственности. Спо­собность контролировать затраты зависит от условий конкретного центра ответственности. Подконтрольность по большей части предполагает существенное влияние, а не полное. Чаще всего руководители могут влиять на величину трудозатрат, время простоя, скорость и эффектив­ность выполнения работы, установление трудосберегающего оборудо­вания и т.д.

Если рассматривать предприятие как единое целое, каждая систе­ма затрат оказывается подконтрольной: затраты любого подразделения можно ликвидировать, закрыв его; закупать комплектующие, а не произ­водить самим, и т.д.

По отношению к центру ответственности все статьи затрат можно разделить на прямые и косвенные. Косвенные затраты неподконтрольны центру ответственности, ибо «выделяются» ему сверху. Центру от­ветственности подконтрольны прямые затраты, однако не все (напри­мер, амортизация оборудования, арендная плата и т.п.).

Не всегда подконтрольные затраты идентичны переменным расхо­дам. Некоторые из них являются постоянными, но подконтрольными (за­работная плата контролеров, электроэнергия, отопление).

Неподконтрольные затраты могут быть преобразованы в подкон­трольные:

• изменением базы определения себестоимости (вместо плано­вой берут иную величину);

• путем изменения уровня ответственности за принятие решения.

Значительную часть косвенных расходов можно превратить в под­контрольные. Например, для контроля расхода электроэнергии и воды вместо одного счетчика устанавливают счетчики в каждом подразделе­нии. Техническое обслуживание оборудования может быть косвенным расходом, т.е. неподконтрольным и прямым, и подконтрольным, если плата взимается за каждый час работы техника.

На децентрализованном предприятии ббльшая часть затрат под­контрольна нижестоящим центрам ответственности. При хорошей систе­ме управленческого контроля высшее руководство может делегировать свои полномочия подчиненным, которые лучше разбираются в обстанов­ке на местах.

Достоверные затраты — это такие затраты, которые можно до­стоверно оценить, например прямые материальные затраты.

Изменяемые затраты — это такие затраты, величина которых ме­няется по решению менеджера центра ответственности. Примерами мо­гут служить расходы на НИОКР, рекламу, социальные нужды, благотво­рительность, бухгалтерию и т.п.

Неизбежные, или обязательные, затраты — это затраты, свя­занные с последствиями ранее заключенных соглашений, обязательств, например жалованье менеджеров по трудовым контрактам и амортиза­ция основных средств. В краткосрочной перспективе эти затраты непод­контрольны.