Простые некоммерческие корпорации

(БЕЗ ЛЬГОТНОГО НАЛОГОВОГО СТАТУСА).

Община Щедрый Рассвет (Abundant Dawn) в Вирджинии организована как простая некоммерческая

корпорация. «Простая» означает, что она не имеет специального (льготного) налогового статуса. Тем не

менее, учредители указали в уставе, что корпорация является некоммерческой (что означает, что ее целью

не является извлечение прибыли, и она не выплачивает дивиденды своим вкладчикам). В силу этого

Щедрый Рассвет платит налоги по общим правилам для корпораций: первые 50000 долларов чистого

годового дохода облагаются по ставке 15%. Почему же община выбрала именно эту организационно-

правовую форму?

Когда Вельма Кан, основатель Щедрого Рассвета начала изучать возможные организационно-

правовые формы, она примерялась к ассоциациям домовладельцев, к юридическим лицам со сквозным

налогообложением, таким, как общества с ограниченной ответственностью, к различным вариантам

корпораций со льготным налогообложением. Она предполагала, что община будет получать доходы из

разных источников, в первую очередь из членских взносов, и сравнивала, во что будут обходиться общине

налоги при каждой из перечисленных форм.

Ассоциацию домовладельцев она отвергла по нескольким причинам, включая пресловутое 60%-

ограничение на источники дохода, а также правило о том, что лишь доходы, потраченные на содержание

физической инфраструктуры, освобождаются от налогов. Она также отвергла организационно-правовые

формы со сквозным налогообложением, в частности ООО. Хотя юридические лица со сквозным

налогообложением и корпорации с прямым налогообложением облагаются по одним и тем же принципам

(виды облагаемых и необлагаемых доходов и издержек), Вельма сочла сквозное налогообложение

непривлекательным. Во-первых, хотя члены общины с низким уровнем доходов будут платить те же 15%,

что и при прямом обложении, однако члены со средним уровнем доходов уже будут платить 27.5 или 30

процентов, т.е. вдвое больше корпоративного налога. Во-вторых, Вельма отвергла сквозное

налогообложение потому, что она считала более удобным, чтобы Щедрый Рассвет платил налоги именно на

корпоративном, а не на индивидуальном уровне, ибо в этом случае было бы меньше взаимозависимости

между финансами общины и ее членов. Если общие налоги будут платиться на уровне общины, то членам

не придется ждать со своими личными налоговыми декларациями до тех пор, когда община доделает свой

налоговый отчет и определит долю доходов каждого члена. И возможный финансовый кризис общины в

целом не приведет к кризису каждого из ее членов. Все эти соображения приводили, в конечном счете, к

тому, что простая некоммерческая корпорация оставалась наиболее подходящим вариантом.

Следующим шагом было определить, какие из денег, поступающих в общину, будут считаться

налогооблагаемым доходом, и какие расходы будут считаться подлежащими вычету из облагаемой суммы.

Вельма знала, что основная часть дохода общины будет складываться из регулярных ежемесячных взносов

от участников и будет тратиться на налоги и иные платежи за недвижимость, ремонт и содержание зданий и

техники, а также закупку продуктов и семян для общего сада. Если большая часть собранных от членов

общины денег будет потрачена на издержки, которые по закону подлежат вычету из налогооблагаемой

суммы (и деньги собирались именно на эти цели), тогда не будет иметь особого значения, считаются ли

собранные с членов взносы подлежащими обложению или нет, поскольку налоговое бремя будет

практически незаметным. Однако Вельма увидела две причины, по которым налоговое бремя общины было

бы несправедливым, если бы членские взносы рассматривались как доход, подлежащий налогообложению.

Первая причина связана с возможностью делать сбережения. Общине может потребоваться

сохранить часть собранных взносов на насколько лет или просто оставлять какие-либо суммы к концу

финансового года. Однако в этом случае взносы, собранные с членов и хранящиеся в качестве сбережений

могут быть расценены налоговой службой как доход, и любая сумма, оставшаяся непотраченной к концу

финансового года, подлежала бы налогообложению.

Вторая причина связана с покупкой недвижимости и, в меньшей степени, с иными капитальными

вложениями. Часть платежей по кредиту, которая идет на уплату процента, вычитается из налогооблагаемой

суммы, однако выплаты, идущие на погашение самого тела кредита, не вычитаются. (При покупке

оборудования, такого как трактор, например, платеж по кредиту вычитается из суммы облагаемого дохода,

но иногда этот вычет осуществляется через амортизационные отчисления в течение нескольких лет.)

Поскольку платеж по ипотеке будет растянут на года, и при этом все большая часть платежа относится к

телу кредита, а не процентам, налоговое бремя общины может стать весьма ощутимым.

К счастью, в ходе изучения налогового законодательства и прецедентного права (подкрепленного

также консультацией адвоката по налоговым делам), Вельма выяснила, что взносы членов общины, идущие

на оплату этих расходов, не считаются налогооблагаемым доходом по двум причинам. Во-первых, члены

Щедрого Рассвета будут находиться в том же положении, что и вкладчики в коммерческих организациях, и

их взносы будут юридически родственны вкладам – отношение, которое четко определено в прецедентном

праве. Во-вторых, община будет играть для своих членов роль агента, собирающего денежные средства с

нескольких хозяйств на цели, которые бы не подлежали налогообложению, если бы те же самые издержки

несли отдельные хозяйства (как происходит в случае, когда ипотечный кредит или налоги платит отдельное

хозяйство). Община, получается, будет собирать со своих членов часть их чистого дохода (т.е. налог с

которого уже уплачен каждым из хозяйств), и эти члены выплатили все требуемые налоги до того, как

платить взносы в общину.

Вельма знала, что общине придется платить налоги с других источников дохода – к примеру, с

арендной платы за проживание в домах, принадлежащих общине, с гостевых взносов, с платы за подписку

на новостную рассылку общины, и это было нормально.

Когда все эти вопросы были разрешены, стало очень легко сделать выбор в пользу простой

некоммерческой корпорации. Члены Щедрого Рассвета сочли, что эта форма обеспечивает минимальное

налоговое бремя из всех возможных видов юридических лиц без соблазна искажать бухгалтерию для того,

чтобы уложиться в какие-либо строгие рамки (вроде установленных для ассоциаций домовладельцев). Более

того, они выбрали корпорацию потому, что регулярное корпоративное налогообложение простое, прямое и

гораздо легче поддается изучению и объяснению, по сравнению с налогообложением других рассмотренных

видов юридических лиц. «Простая некоммерческая корпорация была самым ясным из всего, - говорит

Вельма. – Она не несет никаких искажений сути общины и не заставляет нас выдумывать две истории –

одну для Налоговой Службы, другую – для «на самом деле.»»