Кредитной организации

В качестве основных направлений аудита процентных доходов и расходов банка можно выделить:

проверку периодичности начисления процентов, соответствия ведомости начисления процентов договорам с клиентами банка и другими банками;

проверку метода начисления процентов;

оценку правильности бухгалтерских проводок, связанных с начислением и взысканием (уплатой) процентов: соответствие проводок ведомости начисления процентов, содержание и своевременность проводок по взысканию начисленных процентов или их уплаты банком, отнесение начисленных процентов на внебалансовые счета;

проверку оформления процентных платежей первичными документами;

проверку обоснованности и своевременности отнесения процентных платежей на счета просроченных процентов, счета требований по получению процентов или обязательств банка по уплате процентов;

проверку отражения взысканных и полученных процентов по лицевым счетам клиентов;

проверку наличия пролонгации по процентным платежам;

оценку соответствия данных аналитического и синтетического учета процентных доходов и расходов банка;

проверку выполнения указаний ЦБ РФ по подготовке годового отчета.

В соответствии с положением ЦБ РФ № 39-П проценты должны начисляться не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня месяца. При этом программно должно быть обеспечено ежедневное начисление процентов нарастающим итогом в разрезе каждого договора.

В качестве метода начисления кредитная организация может избрать простые и сложные проценты, фиксированные и плавающие процентные ставки. Однако база исчисления процентных платежей установлена ЦБ единая исходя из действительного числа календарных дней в году и фактического количества календарных дней срока кредита или депозита в данном периоде. В миро­вой банковской практике известны два метода отражения в учете начисленных процентов: кассовый метод и метод начислений. В российской банковской практике применяется кассовый метод. Он означает, что отнесение банком начисленных процентов на доходные и расходные счета может производиться на дату их реального получения (списания) со счетов заемщиков или уплаты банком (зачисления на счет клиента или банка-кредитора, списа­ние с корсчета банка, уплата наличными). Метод начисления, когда проценты, начисленные в текущем месяце, отражаются на доходных и расходных счетах банка не позднее последнего рабочего дня этого месяца, может быть введен в российскую банковскую практику только после специальных указаний ЦБ РФ и с ограничениями, предусмотренными в Положении № 39-П.

Особенность бухгалтерских операций, формирующих процентный доход или расход банка, заключается в следующем:

1. При начислении процентов бухгалтерские записи делаются только в том случае, если начало периода начисления процента и дата процентного платежа приходятся на разные месяцы.