Проверка подготовительной работы банка по составлению годовой бухгалтерской отчетности

Качество проведенной банком подготовительной работы по составлению годовой бухгалтерской отчетности в значительной степени определяет качество самого отчета. Поэтому в ходе аудиторской проверки необходимо уделить достаточное внимание обследованию материалов подготовительных операций, выполненных банком при подготовке к составлению годового отчета.

В связи с этим в рабочую программу проверки качества проведенной банком подготовительной работы по составлению годового бухгалтерского отчета включаются следующие вопросы:

проверка материалов проведенной инвентаризации всех учитываемых на балансовых и внебалансовых счетах денежных средств и ценностей, основных средств, хозяйственных и других материалов, расчетов, а также правильности отражения результатов инвентаризации в учете. При этом следует иметь в виду, что в ряде случаев банки ограничиваются лишь проведением инвентаризации основных средств, материалов и нематериальных активов;

качество проведенного банком анализа дебиторской и кредиторской задолженности и принятые меры по ее погашению; проводилось ли списание с баланса нереальных сумм, отнесение их на убытки;

качество проведенного банком на конец года анализа кредитного портфеля, принятые меры по выявлению потерянной ссудной задолженности, а также начисленных процентов по таким ссудам и их списание в установленном порядке;

качество проведенной аналогичной работы по всем другим видам активов (вложениям в ценные бумаги, хозяйственной совместной деятельности и др.) с целью отражения в годовом балансе реальных и достоверных активов и пассивов.

Если проверка указанных вопросов не даст убедительного материала для оценки качества проведенной банком инвентаризации всех активов, то следует обратиться к материалам аудиторской проверки ссудных расчетных и других операций. При необходимости провести самостоятельно выборочное обследование сомнительных активов и операций.

Следующим этапом в рабочей программе проверки подготовительной работы банка составления годового отчета является проверка правильности заключительных оборотов. Обращается внимание на соблюдение банком порядка и сроков проведения заключительных оборотов, установленных Банком России. Круг операций, в отношение которых разрешается проведение заключительных оборотов, ограничен и включает:

расчеты внутри банка, начатые в отчетном году (за исключением операций по счетам клиентов);

создание резервов на возможные потери по ссудам и под обесценение ценных бумаг;

начисление налогов;

распределение и перераспределение прибыли;

определение финансовых результатов;

заключительные обороты по бюджетным счетам.

Особое внимание уделяется проведению заключительных оборотов, связанных с определением финансовых результатов. При проверке необходимо исходить из установленных нормативных правил, требующих соблюдения кредитной организацией правил ведения бухгалтерского учета в части недопущения превышения использованной прибыли отчетного года над фактически полученной, т.е. остатка на счет 70501 «Использование прибы­и отчетного года» над остатком на счете 70301 «Прибыль отчетного года», или наличия использованной прибыли при фактически допущенных убытках, т.е. наличия остатка на счете 70501 при остатке на счете 70401 «Убытки отчетного года».

В случае возникновения по балансу превышения использованной прибыли (сч. 70501) над фактически полученной (сч. 70301) или при наличии использованной прибыли (сч. 70401) аудиторы должны проверить мемориальные ордера по сторнированию обратными проводками следующих сумм:

начисленные в отчетном году за счет прибыли, но невыплаченные дивиденды (сч. 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам»);

неизрасходованные средства фондов специального назначения (сч. 10702 «Фонды специального назначения»), резервного фонда (сч. 10701 «Резервный фонд»), фондов накопления (сч. 10703 «Фонды накопления») и других фондов (сч. 10704 «Другие фонды»);

переплату в бюджет налога за истекший год с отнесением в дебет счета по учету расчетов с бюджетом по налогу (сч. 60302 «Расчеты с бюджетом по налогам»).

Сторнировочные записи по указанным балансовым счетам осуществляются в пределах имеющихся на них в момент проведения проводки остатков средств, но не более начисленных в отчетном году, что должно подтверждаться документально.

Аудиторской проверке подлежат проведенные банком операции по завершению расчетных операций в конце года. В частности, по состоянию на 1-е января банком должен быть закрыт счет по незавершенным расчетным операциям со средствами клиентов при осуществлении расчетов через подразделения Банка России. В этих целях на основании выписок корреспондентских счетов и подтверждающих денежно-расчетных документов аудиторы должны проверить и убедиться, что все суммы в полном объеме проведены по счетам клиентов и счетам собственной хозяйственной деятельности или отнесены на счета до выяснения в первый рабочий день следующего за отчетным года.

Аудиторам следует убедиться, что все платежные документы клиентов, на основании которых средства списаны с их счетов для перечисления по назначению через подразделения Банка России, представлены кредитными организациями для оплаты 31 декабря отчетного года либо помещены в картотеки не оплаченных в срок расчетных документов из-за отсутствия средств на корреспондентском счете (субсчете) в соответствии с нормативными правилами. Следует также проверить достаточность и реальность мер, принятых банком в конце года в части урегулиро­вания обязательств и требований по срочным операциям. Аудиторам следует убедиться, что в ходе подготовки к составлению годовой бухгалтерской отчетности банком проведена достаточная работа по урегулированию дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии переходящих остатков на новый год на активном или пассивном счете 60312 и 60313 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»необходимо проверить наличие двусторонних актов о сверке дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками и покупателями. Тщательной проверке подлежит документация банка о начислении и отражении по соответствующим счетам баланса процентов по ссудам за декабрь и IV квартал отчетного года.

Кредитная организация представляет в территориальное учреждение ЦБ РФ по месту нахождения годовой отчет, в котором обязательной проверке и подтверждению аудиторами подлежат:

1. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета без заключительных оборотов.

2. Ведомость заключительных оборотов.

3. Оборотная ведомость по счетам бухгалтерского учета с заключительными оборотами.

4. Расчет собственных средств (капитала).

5. Сведения о величине кредитного и рыночного риска.

6. Отчет об открытых валютных позициях.

7. Расчет резервов на возможные потери.

8. Отчет о прибылях и убытках.

9. Использование прибыли и фондов.

10.Данные о движении денежных средств.

11.Отчет о состоянии внутреннего контроля.