Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Синтетичний та аналітичний облік на позабалансових рахунках
|
|
Планом рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій передбачені такі позабалансові рахунки:
01 " Орендовані необоротні активи";
02 " Активи на відповідальному зберіганні";
03 " Контрактні зобов’язання";
04 " Непередбачені активи й зобов’язання";
05 " Гарантії та забезпечення надані";
06 " Гарантії за забезпечення отримані";
07 " Списані активи";
08 " Бланки суворого обліку";
09 " Амортизаційні відрахування" [8].
Відповідно до Плану рахунків установ на позабалансових рахунках обліковуються господарські засоби і розрахунки, які виключені з обороту установ і не відображаються в балансі, але потребують спеціального контролю, а також бланки суворої звітності.
На рахунку 01 " Орендовані необоротні активи" обліковуються основні засоби, нематеріальні активи та інші необоротні активи, які тимчасово знаходяться на підприємстві і не є його власністю, прийняті в операційну оренду, для монтажу, у довірче управління. Підстава для взяття на облік – договір оренди, копії інвентарних карток, акти приймання-передачі цінностей.
Прийняті в оперативну оренду основні засоби і нематеріальні активи зараховуються на позабалансовий рахунок 01 " Орендовані необоротні активи" за балансовою (залишковою) і первісною вартістю орендодавця, що зазначається в договорі операційної оренди.
Після повернення об'єкта оренди орендодавцю орендар списує його з рахунку 01.
Збільшення залишку рахунку 01 " Орендовані необоротні активи" відбувається у разі прийняття на облік основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів, що отримані в оперативну оренду, зменшення – при їх поверненні орендодавцю та у випадках перенесення заборгованості перед орендодавцем за орендовані необоротні активи на баланс
Аналітичний облік орендованих необоротних активів ведеться за видами активів і інвентарними номерами орендодавця.
Регістром аналітичного обліку таких необоротних активів є копія інвентарної картки об’єкта або витяг з інвентарної картки. На підставі документів про повернення об’єкта орендодавцю бухгалтерія орендаря списує його з позабалансового рахунку 01, вилучає з картотеки відповідну інвентарну картку та зберігає її разом з актом приймання-передачі.
Рахунок 02 " Активи на відповідальному зберіганні" призначений для обліку цінностей, які тимчасово знаходяться на підприємстві та не є його власністю, прийняті на комісію, у переробку, до монтажу, в довірче управління. Облік цих цінностей ведеться за цінами, передбаченими в договорах, приймально-передавальних актах тощо. Усі товарно-матеріальні цінності (далі - ТМЦ), що обліковуються на цьому рахунку, інвентаризуються в порядку і строки, передбачені для власних цінностей.
Позабалансовий рахунок 02 " Активи на відповідальному зберіганні" має п'ять субрахунків (табл. 6).
Рахунок 03 " Контрактні зобов'язання" призначений для узагальнення інформації про наявність та рух зобов'язань за укладеними контрактами, а також контролю за їх виконанням. На цьому рахунку 03 ведеться облік за деривативами та іншими контрактами, розкриття інформації щодо яких передбачено відповідними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Дериватив – стандартний документ, що засвідчує право або зобов'язання придбати чи продати цінні папери, матеріальні або нематеріальні активи, а також кошти на визначених ним умовах у майбутньому. Відповідно до виду цінностей деривативи розподіляються на фондові, валютні, товарні.
Списуються контрактні зобов'язання з рахунку у разі виконання, ліквідації, відмови від виконання, передачі або продажу зобов'язання за контрактом іншим особам. Аналітичний облік ведеться за суб'єктами контрактів і видами зобов'язань.
Рахунок 04 " Непередбачені активи й зобов'язання" використовується для накопичення інформації про наявність непередбачених (потенційних) активів та непередбачених (потенційних) зобов'язань. Ці активи або зобов'язання виникають при узгодженні минулих господарських операцій і стають реальними, якщо відбудеться або не відбудеться в майбутньому одна чи кілька невизначених подій. Це визначення включає три основних характеристики непередбачених активів та зобов'язань:
1) наявна обставина;
2) невизначеність кінцевого результату цієї обставини;
3) вирішення невизначеності на основі однієї або кількох майбутніх подій.
Таблиця 6
Субрахунки рахунку 02 " Активи на відповідальному зберіганні"
| Назва субрахунку | Призначення субрахунку |
| 021 " Устаткування, прийняте для монтажу" | обліковуються підрядною організацією обладнання, устаткування та інші товарно-матеріальні цінності, які надійшли від замовника та прийняті для монтажу. Аналітичний облік ведеться за замовниками, за видами товарно-матеріальних цінностей, окремими об'єктами й агрегатами та місцями їх розташування. Облік затрат на монтаж цих цінностей здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості самих цінностей, прийнятих для монтажу). |
| 022 " Матеріали, прийняті для переробки" | ведеться облік руху надходження сировини та матеріалів від замовника, які прийняті для переробки (давальницька сировина) і не оплачуються одержувачем, та їх вибуття (в тому числі в іншому матеріальному вигляді). Аналітичний облік давальницької сировини ведеться за замовниками, видами сировини й матеріалів та за місцями їх зберігання чи переробки. Облік затрат із переробки чи доробки давальницької сировини здійснюється на рахунках обліку витрат виробництва (за винятком вартості давальницької сировини замовника). |
| 023 " Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" | ведеться облік прийнятих товарно-матеріальних цінностей на відповідальне зберігання з приводу відмови від акценту розрахункових документів постачальників; одержаних від постачальників, але не сплачених товарно-матеріальних цінностей, заборонених для витрачання до їх оплати; ТМЦ, одержаних більше, ніж у видаткових документах постачальників; сплачених покупцями ТМЦ, які дозволено як виняток залишати на відповідальному зберіганні, оформлених охоронними розписками, та не вивезених із причин, не залежних від підприємства, тощо. Аналітичний облік ТМЦ, прийнятих на відповідальне зберігання, ведеться за підприємствами-власниками, за видами, сортами та місцями зберігання. Цінності, залишені на відповідальне зберігання, мають зберігатися окремо від власних. |
| 024 " Товари, прийняті на комісію" | обліковуються одержані товари у межах договорів комісії, поруки та інших цивільно-правових договорів, що уповноважують підприємство здійснювати продаж товарів від імені та за дорученням іншої особи без передачі права власності на такі товари. Аналітичний облік товарів, прийнятих на комісію, ведеться за видами товарів та комітентами. |
| 025 " Матеріальні цінності довірителя" | повіреним ведеться облік товарно-матеріальних цінностей, які отриманих від третіх осіб при виконанні доручення довірителя на підставі договору доручення. Аналітичний облік ведеться за назвою товарно-матеріальних цінностей, місцезнаходженням і довірителями. |
Загальні методологічні принципи обліку, подання та розкриття потенційних активів і зобов'язань підприємства викладені в П(С)БО 11 " Зобов'язання".
Рахунок 04 " Непередбачені активи й зобов'язання" має такі субрахунки:
Ø 041 " Непередбачені активи";
Ø 042 " Непередбачені зобов'язання" (табл. 7)
Таблиця 7
Субрахунки рахунку 04 " Непередбачені активи й зобов'язання"
| Назва субрахунку | Призначення субрахунку |
| 041 " Непередбачені активи" | ведеться накопичення інформації про наявність непередбачених активів, щодо яких є ймовірність надходження економічних вигід у сумі очікуваного відшкодування збитків. Списуються непередбачені активи в міру того, як вони визнаються чи не визнаються при вирішенні невизначених подій. |
| 042 " Непередбачені зобов'язання" | ведеться накопичення інформації, про наявність непередбаченого зобов'язання, яке може вимагати витрачання ресурсів (але повної впевненості щодо цього зобов'язання немає) в сумі очікуваних збитків. |
Рахунок 05 " Гарантії та забезпечення надані" передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух виданих підприємством гарантій та забезпечень виконання як власних зобов'язань та платежів, так і зобов'язань та платежів інших підприємств (за договором поруки).
На цьому рахунку обліковується вартість:
Ø активів підприємства, які оформлено договорами застави (та за сумами, визначеними в них);
Ø прийнятих на себе зобов'язань за договорами поруки;
Ø інших гарантій та забезпечень.
Облік забезпечення здійснюється за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення.
Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною наданою гарантією та забезпеченням.
Збільшення залишку на рахунку 05 " Гарантії та забезпечення надані" відбувається у випадку видачі гарантій та забезпечень, зменшення - при погашенні заборгованості, на яку вони були надані.
Рахунок 06 " Гарантії та забезпечення отримані" передбачено для узагальнення інформації про наявність та рух отриманих гарантій та забезпечень виконання зобов'язань та платежів.
Облік забезпечення провадиться за вартістю, вказаною в документах про гарантії та забезпечення. Зокрема, на цьому рахунку обліковуються:
Ø гарантії, отримані підприємством за третіх осіб;
Ø вартість ТМЦ, основних засобів та цінних паперів, що є предметом застави;
Ø вартість інших гарантій та забезпечень.
Аналітичний облік гарантій та забезпечень ведеться за кожною отриманою гарантією та забезпеченням.
Рахунок 07 " Списані активи" призначено для узагальнення інформації про стан дебіторської заборгованості, списаної з балансу внаслідок неплатоспроможності боржників, та про суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей.
Рахунок 07 " Списані активи" має такі субрахунки:
Ø 071 " Списана дебіторська заборгованість";
Ø 072 " Невідшкодовані нестачі й втрати від псування цінностей" (табл. 8).
Таблиця 8
Субрахунки рахунку 07 " Списані активи"
| Назва субрахунку | Призначення субрахунку |
| 071 " Списана дебіторська заборгованість" | Сума списаної дебіторської заборгованості обліковується за дебетом впродовж не менше трьох років із дати списання для спостереження за можливістю її стягнення у разі зміни майнового становища боржника. Дебіторська заборгованість списується за кредитом субрахунку 071 після надходження суми в порядку відшкодування, або у зв'язку із закінченням строку обліку такої заборгованості, з одночасними записами за дебетом рахунків 30 " Каса", 31 " Рахунки в банках" чи інших рахунків обліку активів і кредитом субрахунку 716 " Відшкодування раніше списаних активів". |
| 072 " Невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей" | Зменшення суми невідшкодованих нестач і втрат від псування цінностей на субрахунку відображається після вирішення питання про винуватців з одночасними записами за дебетом субрахунку 375 " Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків" і кредитом субрахунку 716 " Відшкодування раніше списаних активів" в сумі, що належить до відшкодування винуватцями. |
Зарахування суми на позабалансовий рахунок 07 " Списані активи" здійснюється одночасно зі списанням суми нестач і втрат від псування цінностей та дебіторської заборгованості на витрати підприємства.
Аналітичний облік за позабалансовим рахунком 07 " Списані активи" ведеться за боржниками та випадками встановлення нестач і втрат від псування цінностей.
На рахунку 08 " Бланки суворого обліку" ведеться облік наявності та руху бланків суворого обліку та суворої звітності, зокрема документів, що засвідчують особу, подію, право, освіту, трудовий стаж тощо (свідоцтва, посвідчення, трудові книжки, дипломи про освіту та ін.); проїзних документів (квитки на проїзд, абонементні талони, документи на перевезення вантажів та інші); довіреностей на одержання цінностей та ін.
Збільшення залишку рахунку 08 " Бланки суворого обліку" відбувається при надходженні (прийнятті на облік) бланків суворого обліку, зменшення - після використання або списання як непридатних чи таких, що не є в наявності. Аналітичний облік ведеться за кожним бланком та місцями їх зберігання.
Бланки суворого обліку, які зберігаються на підприємстві, відображаються на підставі платіжно-прибуткових документів за вартістю, що складається з витрат на їх виготовлення (придбання) та доставку за дебетом рахунку 20 " Виробничі запаси" і кредитом розрахункових рахунків (рахунки 63, 68, 37). Одночасно на позабалансовий рахунок 08 " Бланки суворого обліку" зараховується вартість вказаних бланків. В аналітичному обліку наводяться дані про місце зберігання, нумерацію, кількість і вартість таких бланків.
Передача бланків суворого обліку із місця зберігання відповідальній особі проводиться за накладною і відображається оборотами за дебетом і кредитом рахунку 20 та позабалансового рахунку 08. Облік на рахунку 08 " Бланки суворого обліку" здійснюється як у кількісному, так і вартісному виражені.В аналітичному обліку наводяться дані про місце зберігання, нумерацію, кількість і вартість таких бланків.
Списують бланки суворого обліку за актами типової форми М-2а, затвердженими керівником підприємства. Акт складають не рідше одного разу на квартал.
Рахунок 09 " Амортизаційні відрахування" призначений для обліку нарахування та використання амортизаційних відрахувань. Збільшення залишку на рахунку 09 " Амортизаційні відрахування" (надходження) відбувається на суму нарахованої амортизації необоротних активів.
Зменшення залишку на рахунку 09 відображається на суму використаної амортизації на капітальні інвестиції, на погашення отриманих на капітальні інвестиції позик тощо. При визначенні суми використаних амортизаційних відрахувань не враховуються капітальні інвестиції, здійснені за рахунок бюджетних інвестиційних асигнувань, цільових коштів, внесків до статутного (пайового) фонду (капіталу) підприємства тощо.
Аналітичний облік ведеться за такими напрямками використання амортизації:
Ø на будівництво об'єктів;
Ø придбання (виготовлення) основних засобів;
Ø поліпшення (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо) основних засобів;
Ø придбання (створення) нематеріальних активів;
Ø інші капітальні роботи;
Ø погашення отриманих на капітальні інвестиції позик.
Регістром аналітичного обліку позабалансових рахунків є меморіальний ордер 16 " Накопичувальна відомість позабалансового обліку" або книги позабалансового обліку. У накопичувальній відомості ведеться облік надходження та вибуття за об’єктами позабалансового обліку.