Особливості обліку на позабалансових рахунках у зарубіжних країнах

Питання бухгалтерського обліку майна, що належить підприємству та майна, яке знаходиться у його користуванні або розпорядженні, вирішуться по-різному у різних країнах.

Сьогодні позабалансові рахунки використовуються практично у всіх країнах, вони мають різні назви (позабалансові, спеціальні, меморіальні тощо), але об'єднані вони тим, що перебувають за межами системи рахунків бухгалтерського обліку, призначених для відображення елементів фінансової звітності (активів, зобов'язань, власного капіталу, доходів, витрат та фінансових результатів).

Проте досі немає сталого переліку інформації, яка повинна відображатися на позабалансових рахунках бухгалтерського обліку. Кожна країна має власні вимоги до відображення об'єктів позабалансового обліку, які відповідають загальній економічній ситуації в країні, законодавчому регулювання питань обліку, відкритості фінансової інформації та іншим юридичним, економічним та соціальним чинникам [4, c. 168].

Порівняльна характеристика ведення позабалансового обліку різними країнами зображена в додатку Б. Так, наприклад, у США, все майно, що знаходиться на господарюючому суб’єкті, незалежно від права володіння ним обліковується на балансі у складі активів. В Польщі об'єкти позабалансового обліку не виділяються в окрему групу, а обліковуються у складі основних балансових груп. В Україні основні засоби здані в оренду є об'єктами балансового обліку, а в Росії їх відображають поза балансом.

Позабалансовий облік в Україні сформувався під впливом історичного досвіду ведення обліку на позабалансових рахунках в колишньому СРСР та сучасних вимог. У різні часові періоди на позабалансових рахунках відображалися різні об'єкти, але їх суми не включалися і не включаються до балансу підприємства ні прямо, ні у складі залишку інших рахунків.

Записи на позабалансових рахунках в Україні, як і в багатьох інших країнах, здійснюються простим (уніграфічним) методом, проте зберігається принцип економічної подвійності фактів господарського життя, який передбачає, що будь-яке майно має своє джерело утворення та власника.

Поряд із можливостями застосування позабалансового обліку існує ряд проблем, наявність яких значно обмежує ведення такого обліку. Однією з таких проблем є відсутність на підприємствах, що мають справу з забалансовими цінностями, позабалансового обліку. Деякі підприємства взагалі не ведуть облік надходження і руху цінностей, що не перебувають у власності підприємства. Це зумовлює відсутність об’єктивної інформації при формуванні бухгалтерської звітності. До негативних проявів цього явища відносять запит про стягнення майна, яке не належить підприємству, або висування вимог за раніше виданими, але неврахованими в належному порядку векселями.

Іншою суттєвою перешкодою ведення позабалансового обліку є відсутність первинної документації за операціями, що відображаються на позабалансових рахунках. Первинні документи є підставою для складання кореспонденції рахунків. Записи на позабалансових рахунках не можуть фіксуватись на основі усних розпоряджень чи документів, оформлених з порушенням чинного законодавства.

Ще однією проблемою є відсутність реєстрів накопичувального обліку на підприємствах, що здійснюють позабалансовий облік. У зв’язку з тим, що уніграфічний метод запису на позабалансових рахунках не впливає на стан бухгалтерського балансу підприємства, реєстри накопичувального обліку або відсутні, або містять невірні дані. Тому важливою є вимога вести позабалансовий облік у пронумерованих і зброшурованих книгах, що унеможливить довільне внесення або виправлення неоформлених відповідним чином даних.

Крім того, до проблем позабалансового обліку відносять відсутність інвентаризації позабалансових цінностей. Необхідно пам’ятати про важливість розмежування власних і позабалансових цінностей при веденні обліку майна, яке не перебуває у власності підприємства. А з’ясувати відповідність даних бухгалтерського обліку з фактичною наявністю цінностей можна лише здійснивши інвентаризацію.

Використовуючи власний досвід та здобутки інших країн щодо ведення рахунків позабалансового обліку, Україна має можливість будувати ефективну систему обліку об’єктів та операцій поза балансом, що сприятиме підвищенню ефективності обліку.

Для досягнення цієї мети необхідно:

Ø переглянути місце і роль позабалансового обліку в сучасній інформаційній системі бюджетної установи;

Ø розширити коло об'єктів позабалансового обліку з метою його використання для ведення управлінського обліку;

Ø застосувати для обліку на позабалансових рахунках метод подвійного запису.

Напрямками розвитку позабалансового обліку в Україні є удосконалення його теоретичної основи та наближення до оперативних потреб як внутрішніх, так і зовнішніх користувачів бухгалтерської інформації.