Розкриття інформації про позабалансові рахунки в реєстрах і фінансовій звітності

Джерело: [5, c. 628].

Вимоги до позабалансових операцій у фінансовй звітності:

1. у рядках форм фінансової звітності операцій та фактів поза балансом, які не мають показників, ставиться прочерк;

2. звітним періодом для складання фінансової звітності операцій та фактів поза балансом є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду;

3. інформація, яка надається у фінансових звітах операцій та фактів поза балансом, повинна бути дохідлива і розрахована на однозначне тлумачення її користувачами;

4. фінансова звітність операцій та фактів поза балансом повинна бути достовірною. Інформація, наведена у фінансовій звітності, є достовірною, якщо вона не містить помилок та перекручень, які здатні вплинути на рішення користувачів звітності;

5. у фінансовій звітності операцій та фактів поза балансом повинна бути вказана валюта, в якій відображені елементи звітності, та одиниця її виміру;

6. форми фінансової звітності операцій та фактів поза балансом бюджетних установ, органів Державного казначейства України з виконання бюджетів усіх рівнів і кошторисів видатків та порядок їх заповнення встановлюються Державним казначейством України.

Фінансові звіти операцій та фактів поза балансом містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). До фінансової звітності операцій та фактів поза балансом включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.

3.2. Особливості комп’ютеризації об’єктів позабалансового обліку на прикладі програми " 1С: Бухгалтерія"

Використання бухгалтерських комп’ютерних програм дозволяє зекономити час за рахунок автоматизації господарських операцій, знайти арифметичні помилки в обліку та звітності, оцінити поточне фінансове становище підприємства та визначити перспективи його розвитку на майбутнє.

Бухгалтерські програми, незалежно від їх масштабу, програмно-апаратної платформи та вартості повинні забезпечувати якісне ведення обліку, бути надійними та зручними у використанні.

Позабалансовий облік є важливим елементом інформаційної системи бухгалтерського обліку на підприємстві, який повинен забезпечити керівництво інформацією про цінності, що не належать підприємству, але тимчасово перебувають у його користуванні, розпорядженні чи зберіганні; умовні права і зобов’язання підприємства; списані активи; об’єкти операційного контролю.

Враховуючи, що облік з використанням позабалансових рахунків базується на односторонньому записі, існують особливості його комп’ютеризації.

Розглянемо можливості найбільш поширеної на вітчизняних підприємствах бухгалтерської програми " 1С: Бухгалтерія", яка є універсальною та призначена для ведення синтетичного та аналітичного бухгалтерського обліку по різних розділах.

Програма " 1С: Бухгалтерія" побудована за журнальним способом, тобто звітність формується у взаємозв’язку із журналом господарських операцій.

Програма дозволяє вводити проводки наступними способами:

1) ручне введення проводок: при вводі в журнал вказуєте дату, кореспонденцію рахунків, суму і зміст операції. Якщо по указаних Вами рахунках ведеться аналітичний облік, то програма вимагає ввести ознаки аналітичного обліку (субконто). Якщо по рахунках проводки ведеться кількісний і/ або валютний облік, то програма вимагає ввести кількість і/ або суму в валюті.

2) використання типових операцій дозволяє автоматизувати ввід стандартних або часто використовуваних операцій. При вводі типової операції створюються одна або декілька проводок, при чому суми цих проводок можуть вираховуватися автоматично. Так, можливо оприбуткувати матеріали і одразу ж списати по них ПДВ, взяти об’єкт в оренду і нарахувати орендну плату тощо.

Крім того, за допомогою типових проводок можна закрити рахунки, розрахувати прибуток тощо.

Бухгалтерське відображення позабалансових об’єктів обліку з використанням одностороннього запису дозволяє в автоматичному режимі формувати необхідну звітність за операціями, що відображаються на позабалансових рахунках.

3) використання режиму " документи і розрахунки" передбачає ще більш універсальні і гнучкі засоби для вводу документів і проведення бухгалтерських розрахунків. За допомогою цього режиму в журнал операцій можна ввести дані про певний документ (платіжне доручення, рахунок, накладну і т.д.) або розрахунок (прибутку, податків, переоцінки валюти і т.д.) і зв’язані з ним проводки, які автоматично розраховуються по заданих формулах. Відповідний документ можна тут же роздрукувати на принтері. При цьому є можливість із часом змінити реквізити документу або вхідні дані розрахунку (кількість відпущеного товару в накладній, погодинну ставку в розрахунку зарплати і т.д.) і програма перераховує всі взаємопов’язані з документом проводки, а також встановити режим автоматичного перерахунку проводок, зв’язаних з документом або розрахунком. Ця можливість дуже зручна для таких операцій, як переоцінка валюти, розрахунок прибутку і податків тощо – при будь-яких змінах журналу господарських операцій ці їх можна швидко перерахувати [11, c. 130-131].

Перенос проводок дозволяє імпортувати дані, підготовлені в інших програмах або створені в " 1С: Бухгалтерії" на інших комп’ютерах.

Облік на позабалансових рахунках, передбачений програмою, але операції треба вводити ручним способом, що є не зовсім зручно. В програмі " 1С: Бухгалтерії" основою є документарний принцип введення та зберігання інформації. Тому доцент І.В. Литвинчук було запропонувала створити спеціальні документів за допомогою яких проводки будуть формуватися автоматично.

Ф-ПО-1 " Прибутковий ордер активів на відповідальному зберіганні" дозволяє відображати інформацію про активи, що прийняті на відповідальне зберігання, визначає відповідальних осіб, місце і строк зберігання, а також надає відомості про контрагентів. Використання даного документу забезпечує ефективне здійснення контролю за позабалансовими активами, дозволяє виявити порушення щодо їх зберігання та запобігти їм у майбутньому.

Складання Ф-ПО-2 " Картка обліку бланків суворої звітності" забезпечує внутрішніх і зовнішніх користувачів повною та достовірною інформацією про наявність і рух бланікв суворого обліку, надає відомості про загальну ціну, кількість і вартість бланків суворого обліку та звітності, що надійшли та/ або вибули, а також про матеріально-відповідальних осіб, що забезпечує ефективне здійснення контролю, виявлення та попередження порушень щодо їх обліку.

Формування Ф-ПО-4 " Картка обліку договорів за позабалансовими зобов’язаннями" надає користувачам інформацію про виникнення та/ або припинення зобов’язань за форвардними, ф’ючерсними контрактами та іншими зобов’язаннями. Використання запропонованої форми в діяльності господарюючих суб’єктів забезпечить контроль за виконанням договорів і відображення достовірної договірної вартості позабалансових об’єктів обліку.

При заповненні даної форми у колонці " Вид договору" варто відображати основні види договорів, які є підставою для відображення фактів господарського життя на позабалансових рахунках обліку: договір поруки, договір застави, договір гарантії, договір доручення та договір комісії.

При заповненні Ф-ПО-3 " Картка обліку використання накопичених амортизаційних відрахувань", автоматично можна обрати один із напрямів використання амортизаційних відрахувань із зазначеного переліку: будівництво об’єктів, приймання (виготовлення) основних засобів, поліпшення основних засобів, придбання (створення) нематеріальних активів, інші капітальні роботи та погашення позик, отриманих на капітальні інвестиції. Даний документ дозволяє визначити загальну суму надходжень амортизаційних відрахувань за певний період і їх витрат за вищезазначеними напрямами.

При заповненні Звіту у колонці " Назва об’єктів" зазначається наступне:

1. Розділ 1 – зазначається перелік позабалансових активів: орендовані необоротні активи, устаткування, прийняте для монтажу, матеріали, прийняті для переробки, матеріальні цінності на відповідальному зберіганні, товари, прийняті на комісію, майно в довірчому управлінні та непередбачені активи.

2. Розділ 2 – зазначається перелік позабалансових зобов’язань: контрактні зобов’язання, непередбачені зобов’язання, гарантії та забезпечення надані, гарантії та забезпечення отримані, списана дебіторська заборгованість, невідшкодовані нестачі і втрати від псування цінностей.

3. Розділ 3 – в автоматичному режимі дозволяє обрати один із видів бланків суворого обліку, перелік яких визначено законодавством, зокрема постановою КМУ № 283 " Про встановлення порядку виготовлення бланків цінних паперів і документів суворого обліку".

4. Розділ 4 – зазначається перелік позабалансових резервів: амортизаційні відрахування та інші резерви.

Звіт про рух об’єктів, що відображаються на позабалансових рахунках забезпечує:

1) узагальнення інформації про наявність і рух об’єктів позабалансового відображення з метою здійснення їх внутрішнього контролю;

2) надання облікових зведених даних про стан позабалансових об’єктів обліку зацікавленим користувачам [11, c. 131-133].

Наведені рекомендації щодо комп’ютеризації об’єктів позабалансового обліку передбачають підвищення якості економічної інформації, її точності, об’єктивності, оперативності, що забезпечує можливість прийняття своєчасних управлінських рішень.