Учетная политика

Принципы формирования ФО

Принципы и качественная характеристика ФО

Элементы ФО и их оценка

Учетная политика

-1-

Основное назначение принципа состоит в следующем – они помогают СМСФО соблюдать методологическую последовательность при разработке стандартов; излагают общие вопросы составления ФО для того, чтобы избежать их повторения в каждом отдельном стандарте.

Выделяют 2 группы принципов:

1. Основополагающие допущения;

2. Качественные характеристики.

К основополагающим допущениям относятся принцип начисления и непрерывности деятельности. Сущность принципа начисления состоит: факты хозяйственной деятельности признаются в учете в момент их осуществления в независимости от движения связанных с ними денежных средств. В соответствии с этим принципом в отчетности отражаются не только свершившиеся факты, но и обязательства, требующие….и…..

Логическим продолжением данного принципа является концепция соответствия. Доходы и расходы, взаимосвязанные по своей экономической сущности операций, должны сопоставляться за один и тот же отчетный период. Также затраты, произведенные в текущем периоде и приносящие выгоды в будущем капитализируются в тех или иных активах.

Сущность принципа непрерывности состоит в следующем. Компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем (по крайней мере, в течение 12 месяцев после окончания отчетного периода).

Качественная характеристика представляет собой обязательные атрибуты финансовой информации, обеспечивающие ее полезность. К ним относятся: уместность, надежность, сопоставимость, понятность.

Уместной является информация, которая влияет на экономические решения, принимаемые пользователем. Она должна быть существенной. Существенной является информация, пропуск или искажение которой может повлиять на решение, принимаемое пользователем.

Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений. Надежность – это обобщающие понятие, которое обеспечивается следующими требованиями: правдивым представлением, приоритетом содержания над формой, нейтральностью, осмотрительностью, полнотой. Приоритет содержания над формой – при признание ФХД надо исходить из их экономического смысла, а не из их юридической формы. Нейтральность информации означает ее непредвзятость (объективность). Осмотрительность (консерватизм) заключается в соблюдении осторожности при формировании информации в условиях неопределенности.

При формировании финансовой отчетности должно соблюдаться правило: лучше, чтобы активы или доходы не были завышены, а обязательства или расходы занижены.

Сопоставимость информации состоит в том, чтобы она была сравнима во времени и пространстве, что обеспечивается преемственностью учетной политики.

Фактором, ограничивающим представление о местной и надежной информации, относятся - своевременность ее представления и рациональность.

-2-

Информация в ФО состоит из определенного набора элементов.

Элемент – это определенная категория, установленная, исходя из своей экономической сущности.

К элементам ФО относятся:

1. активы;

2. обязательства;

3. капитал;

4. доходы;

5. расходы.

1, 2, 3 – характеризуют финансовое состояние компании и представлены в бухгалтерском балансе.

4, 5 –финансовые результаты и содержаться в отчете о прибылях и убытках.

Активы - это ресурсы и имущество, контролируемое данной компанией, являющиеся результатом операций и событий отчетного или прошлого периодов, способные в будущем приносить определенную экономическую выгоду.

Они могут приносить экономические выгоды следующими способами:

1. использоваться в производстве товаров, работ, услуг;

2. может быть продан или обменен на другой актив;

3. может быть направлен на погашение обязательств;

4. может быть распределен между собственниками.

Наличие или отсутствие у актива натуральной или вещественной формы, права на него не является главным признаком. Главный признак – контроль.

Обязательство – это текущая задолженность, возникшая из событий прошлого периода, урегулирование которой приведет к оттоку активов, содержащих экономическую выгоду.

Существует понятие условного обязательства, которое представляет собой:

1. возможное обязательство, существование которого будет подтверждено наступлением или не наступлением событий в будущем, которое не находится под полным контролем компании. И

2. обязательство, не признаваемое в связи с тем, что либо отсутствует вероятность выбытия активов для его регулирования, либо невозможно его оценить.

Урегулирование обязательств может осуществляться следующими способами:

1. выплатой денежных средств или их эквивалентом

2. передачей других активов

3. заменой одного обязательства другим

4. переводом обязательства в капитал

5. снятие кредитором своих требований или утраты им права требования.

Резервы – это обязательства, характеризующиеся неопределенной величиной и временным исполнением.

Капитал – стоимость активов, не обремененных обязательствами, т.е. чистая стоимость активов, которые не будут направлены в будущем на урегулирования обязательств в будущем.

Он представляется в следующих видах:

1. средства, внесенные собственниками;

2. нераспределенная прибыль;

3. резервы, созданные за счет прибыли;

4. резервы, обеспечивающие поддержание капитала.

Компания может признавать прибыль отчетного периода только при условии сохранения своего капитала.

Существуют 2 концепции поддержания капитала - финансовая и физическая. Выбор концепции определяется компанией и отражается в учетной политике.

Финансовая концепция применяется тогда, если пользователей интересует поддержание номинально инвестированного капитала с учет изменения покупательной способности денег.

Физическая применяется в том случае, если пользователя интересует производственных возможностей компании.

При применении обеих концепции – прибыль – это остаточная величина, после вычета расходов из полученных доходов, обеспечивающих поддержание капитала на уровне, соответствующе его величине на начало отчетного периода.

Согласно финансовой концепции, капитал сохраняется, если к концу отчетного периода его величина за вычетом сумм, внесенных акционером, или выплаченных им, равняется его величине на начало отчетного периода.

По физической концепции, он сохраняется, если компания в конце периода имеет тот же уровень производственного потенциала, который она имела в начале периода.

Расходы – это уменьшение экономических выгод, приводящие к уменьшению капитала, кроме вкладов собственников. Они бывают «от обычной деятельности» и «убытки».

Нераспределенные и не включенные в отчет о прибылях и убытках расходы отражаются в балансе – относящиеся в будущем отчетном периоде.

Доходы – это увеличение экономических выгод, приводящие к увеличению капитала, кроме вкладов собственников. Они бывают «выручка (доход от обычной деятельности)» и «прочие».

Выручка – это поступление экономических выгод за период, возникающий в ходе обычной деятельности компаний, результатом которых является увеличение СК. Она оценивается по справедливой стоимости (цена по договору с учетом всех скидок).

Критерий признания выручки:

1. перевод на покупателей значительных рисков и вознаграждений, связанных с собственностью компании

2. сумма выручки может быть надежно оценена

3. существует вероятность того, что эк выгоды, связанные со сделкой, поступят в компанию

4. компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не контролирует проданный товар

5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой могут быть надежно оценены.

Признание элементов ФО - это процесс их включения в баланс или отчет о прибылях и убытках, если они соответствуют критериям признания:

1. существует вероятность того, что любая экономическая выгода, связанная с элементом будет получена или утрачена компанией

2. объект имеет стоимость, которая может быть надежно оценена.

МСФО предусматривает следующие различные комбинации методов оценки.

-1-

Общие правила составления отчетности определяются стандартом 1-IAS и стандартом 1-IRRS. Базовый стандарт содержит общие подходы составления отчетности и содержание ее минимальных статей или показателей.

ФО – это структурированное представление финансового положения и операций, осуществленных компанией за отчетной период, дающая возможность пользователям прогнозировать движение денежных средств компании.

Цели ФО:

1. представление сведений о финансовом положении, результатов компании, движении денежных средств для широкого круга пользователей с целью принятия экономических решений;

2. представление данных о результатах управления ресурсами доверенными руководству компании.

Полный комплект ФО включает бухгалтерский баланс (балансовый отчет с 1.01.10), отчет о прибылях и убытках (отчет о совокупной прибыли), отчет о движении денежных средств (отчет о денежных потоках), отчет об изменениях капитала, пояснительное примечание, учетная политика.

МСФО не устанавливает жестких требований к форматам, а лишь определяет минимальный набор показателей.

ФО представляется не реже 1 раза в год и содержит информацию, как минимум, за 2 отчетных периода. Может составляться промежуточная отчетность, но это не является обязательным требованием.

Пояснения в отчетности должны содержать следующую информацию:

1. указание на то, что учетная политика применялась последовательно;

2. комментарии о цикличности хозяйственных операций;

3. характер и сумма статей не обычных для компании;

4. выплаченные дивиденды;

5. информация в разрезе отчетных сегментов;

6. характер и сумму изменения оценочных

7. изменение резервов, условных обязательств и активов.

-2-

Взаимосвязь элементов отчетности, характеризующих финансовое положение компании, проявляется в балансовом уравнении. В МСФО принято балансовое уравнение следующего вида: А-О=К, которое показывает формирование капитала через активы. Стандартом предусматривается наличие следующих минимальных статей в балансе.

В активах: ОС, НМА, финансовые активы, торговая и другая дебиторская задолженность, ДС и их эквиваленты, налоговые требования, запасы.

В обязательствах: торговая и другая кредиторская задолженность, налоговые обязательства, долгосрочные процентные обязательства, резервы.

В СК: выпущенный капитал и резервы, доля меньшинства (часть СК дочерних компаний, не принадлежащей материнской).

Существует два подхода классификации активов и обязательств, отражаемых в балансе. Первое предусматривает их деление на краткосрочные и долгосрочные.

Второй подход предусматривает классификацию активов и обязательств в порядке их ликвидности.

Вид или формат баланса зависит от традиций каждой отдельной страны. Обще известно в мире 3 баланса в мири: британский, европейский, американский.

Особенностью британского баланса является расчет чистых текущих активов, которые представляют собой разницу между ККЗ и краткосрочных активов. Полученный показатель принимается в расчет при определении валюты баланса. При наличии долгосрочной задолженности определяется величина чистых активов.

Европейский формат баланса аналогичен форме, принятой в РФ.

В американском формате баланса активы начинаются с наиболее ликвидных, т.е. ДС, а пассив с краткосрочной кредиторской задолженности.

-3-

В отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая минимальная информация:

1. выручка

2. расходы на финансирование

3. доля прибыли или убытков, ассоциированных компанией и их совместной деятельности, учтенной по методу долевого участия;

5. прибыль до н-об;

6. расходы по уплате налогов;

7. прибыль или убыток за период.

Отчет может быть составлен 2-мя форматами: формат затрат, формат себестоимости.

Формат затрат (метод характера затрат) предусматривает раскрытие каждого вида расходов. Его преимущества заключаются в большей объективности, так как отсутствует необходимость распределения расходов.

Формат себестоимости или метод функций расходов предусматривает отражение расходов по обычной (операционной) деятельности в зависимости от их целевой направленности. Недостаток этого формата состоит в том, что распределение расходов может быть составлено на субъективных суждениях.

При представлении отчета в формате себестоимости в пояснения раскрывается информация о характере расходов.

Первым показателем в обоих форматах является выручка без косвенных налогов. В отчете по функции расходов выручка включает все виду доходов компании, связанных с основной деятельности. В отчете по характеру расходов доходы подразделяются на доходы, полученные при осуществлении типичных операций и доходы, полученные по нетипичным операциям.

В отчете по характеру расходов отражаются изменения запасов ГП и НЗП. Если произошло уменьшение запасов, выраженных в фактической себестоимости, значит, произведенные расходы в части проданной продукции увеличились; и наоборот.

Форматы представления отчетов о прибылях и убытках

Выбор формата позволяет составить представления о деятельности компании.

Формат затрат имеет высокую материалоемкость производства, длительным произвосдства сырья.

2) имеет несущественные расходы на сбыт продукции, а так же управленческие расходы

3) имеются резкие колебания в объемах сруктуре сбыта

4) имеют сложную структуру себестоимости продукции.

Для формата себестоимости все противоположное, имеет низкую материалоемкость производства, недлительным произвосдства сырья.

2) имеет существенные расходы на сбыт продукции, а так же управленческие расходы

3) имеются нерезкие колебания в объемах сруктуре сбыта

4)основную долю в себестоимости занимае одна статья, доля других не существенна. компания занимается непроизводственной деятлеьностью

В отчете о совокупном доходе содержится след показатели:

Прибль за год

Прочий совокупный доход: курсовые разницы, возникающие при пересчете отчетности иностранных подразделений

Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи- это любой актив, яв-ся 1) денежными средствами. 2) правом требования по договору денежных средств или другого фин актива другой компании. 3) правом на обмен фин-х инструментов с другой компанией. 4) долевой инструмент другой компании

Хеджирование денежных потоков. Хеджирование- различные методы страхования от возможного изменения цен, валютных курсов при заключении сделок, реализация которых будет в будущий период. С помощью хеджирования можно устранить или уменьшить неопределенность денежных потоков. Целью хеджир яв-ся сниженте рисков потенциальных потерь

Доходы от переоценки ос

Актуарные доход(расходы) по пенсионным планам с установленными выплатами. Они возникают в результате увеличения или уменьшения дисконтированной стоимости обязательств по пенсионным выплатам. При наличии разницы между фактической и ожидаемой величиной обязательств.

Доля в рочем совокуп доходе ассоциированных (зависимых) компаний

Прочий совокупный доход за год за вычетом налога

Итого совокупный доход за год.

Информация о прибыли приходящуюся на 1 акцию может быть представлена для пояснения фин отчетности либо в отчете о фин резкльтатах. Правила расчета этого показателя определяются мсфо 33" прибыль на акцию". Стандарт должен обязательно применятся компаниями, чьи акции либо находятся в свободном обращении либо в процессе размещения. Эти компании должны расчитывать 2 показателя: базовая прибль на акцию, разводненная прибыль на акцию.

Базовая прибыль хар- ся на 1 обыкновенную акцию наход-ся в обращении. Определяется делением базовой чистой прибыли на средневзвеш кол-во акций, находящ-ся в обращении. Базования чистая прибыль = чп- дивиденды по привелегиров акциям.

Средневзвеш кол-во акций= кол-во акций на начало+ кол-во акций, выпущенных в теч периода обращения - кол-во акций, выкупленных в теч времени. В расчете исп- ся даннве о кол- ве акций в обращении на начало каждого периода.

Пример – Расчет средневзвешенного количества акций.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций = (900*6 + 1400*2 + 1350*2 +1270*2): 12 = (5400+2800+2700+2540): 12 = 1120

Разводненная прибыль на акцию показывает максимальную возможную степень уменьшения прибыли, приходящуюся на 1 обыкновенную акцию в случае конвертации всех потенциальных обыкновенных акций в обыкновенные акции. Показывает, на сколько может снизится прибыль приходящаяся на 1 акцию.

Потенциальная обыкновенная акция – это финн инструмент, который может дать его владельцу право собственности на обыкновенные акции.

Финн инструмент – это любой договор, в результате которого одновременно возникает финансовый актив у одной компании и финансовые обязательства или долевой инструмент у другой.

К потенциальным обыкновенным акциям относятся долговые и долевые финансовые инструменты, конвертируемые в обыкновенные облигации; опционы на покупку акций; программы участия работников в прибыля, позволяющие полуать обыкновенные акции в качестве вознаграждения; акции, которые будут выпущены в обращение при выполнении определенных условий договора.

Для расчета разводненной прибыли на акцию, базовая прибыль на акцию корректируется на разводняющий эффект потенциальных обыкновенных акций.

Пример

Компания выпустила облигации со сроком обращения 3 года. После 2-х лет обращения администрацией было принято решение о конвертации их в обыкновенные акции. Пропорция 10 облигаций на 1 акцию. Всего выпущено 1000 облигаций, номинальная стоимость единицы – 1100 руб., % по облигации = 8. Ставка НП = 20%. Базовая чистая прибыль = 200000 руб.

1. рассчитываем % по облигациям

% по облигациям = 88000 руб.

2. рассчитаем величину уменьшения НП, т.к. затраты по выплате % по облигациям уменьшают налоговую базу по НП.

20% * 88000 = 17600 руб.

3. 200000 + 88000 – 17600 = 270400 руб.

Корректировка базовой чп подразумевпет что все имеющиеся потенциальные обыкновенные акции корректируются в обыкновенные акции.

-4-