Учет запасов

-1-

Стандарт 16.

ОС - материальные активы, которые используются для производства и поставки товаров и услуг, для сдачи в аренду или для административных целей и во вторых использоваются в течении более чем 1ого годового периода.

Для отражения в отчетности для переоценки ОС подразделяются на следующие группы по мсфо: земля, здания и сооружения, оборудование, суда, самолеты, автотранспортные ср-ва, мебель и хоз принадлежности, оборудование административных помещений.

ОС имеют первоначальную и последующую оценку.

Содержание затрат, формирующих первоначальную ст-ть по мсфо аналогично требованиям пбу. Затраты, связанные с модернизацией объектов и их реконструкцией, капитализируются, если компания предполагает полусить экономические выгоды, превышающие первоначальный нормативный показатель объекта. Затраты, не уменьшающие нормативный показатель функционирования объекта (по обсуживанию), яв- ся расходами периода, т.е текущими расходами

Первоначальная оценка возникает при постановке объекта на учет.

Последующая оценка связана с дополнительными расходы по восстановлению или улучшению нормативных показателей производительности объекта.

Последующие затраты капитализируются, если компания предполагает получить экономические выгоды, превышающие первоначально рассчитанные нормативные показатели объекта(модернизация, реконструкция).

Остальные расходы в ОС явл текущими расходами(расходами периода).При отражении в балансе могут применяться 2 подхода к оценке ОС основной(стоимостной), нормативный(переоценка).

В соответствии с первым подходам ОС отражаются по первоначальной ст-ти за минусом накопленной амортиз-ии и убытков от обесценения. Убыток от обесценения представляет собой превышение балансовой стоимости активов над возмещаемыми суммами. Он определяется по правилам МСФО 36.

Порядок определения убытков от обесцения опр-ся мсфо 36 " обесценение активов" этот убыток уменьшает финансрвый результат и отражается в отчете о приб и убытках.

Возмещаемая ст-ть представляет собой наивысшую из 2ух величин: чистой цены продажи и ценности использования актива.

Ценность исп-я актива-сумма дисконтированных потоков будующих ден средств поступлению которых ожидается от исп-я актива и от его выбытия в конце СПИ.

К альтернативному подходу ОС отражаются по переоцененной ст-ти вляющейся справедливой на дату переоценки за вычета накопленной амортизации и убытка от обесценения.

Дооценка увеличивает капитал (статья результат переоценки). Уценка уменьшает финансовый результат

Аммортизация представляет собой систематическое уменьшения, аммортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования

Амортизированная ст-ть это разница между первоначальной и ликвидационной.

Ликвидационная ст-ть -сумма которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы за вычетом ожидаемых затрат на выбытие. Если величина несущественна, значит она не учитывается. Амортизтированная=первоначальной.

Срок полезной службы активов учитывпется факторами:

1) ожидаемый объем использования актива исходя из его мощности

2) предполагаемый физический износ исходя с учетом интенсивности использования

Срок полезной службы должен предусматриваться

Способы начисления:

-линейный

-уменьшаемого остатка

-пропорционально какому-либо критерию(объему продукции, №года те сумме чисел лет срока полезного использования, объем произведенной продукции)

Методы начисления и СПИ могут изменяться ежегодно и это является изменением бухгалтерских оценок. Что требует корректировки суммы начисленной амортиза-ции.

-2-

Аренда регулируется стандартом 17

Различают финансовую, операционную (текущую) и обратную аренду.

При финансовой аренде арендатору передается практически все риски и выгоды, связанные с владением актива.

Под рисками понимается потери от простоя арендованного имущества, его физическое и моральное устаревание.

Под экономическими выгодами понимается ожидание прибыли от использования актива, повышение его справедливой стоимости или чистой стоимости реализации.

Обратной является аренда, при которой арендатору продается объект с правом последующей аренды бывшим арендодателем.

Критерии аренды характеризуются качественными признаками

Аренда сичтается финансовой, если выполняется хотябы одно из след условий:

1. Право собственности на актив в конце срока аренды переходит к арендатору.

2. Арендатор имеет право получить актив в собственность по заранее оговоренной цене, которая значительно ниже справедливой стоимости на дату реализации этого права.

3. Срок аренды составляет большую часть срока службы актива, даже, если право собственности не переходит к арендатору.

4. В начале срока аренды дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет практически всю справедливую стоимость активов.

5. При расторжении договора аренды на арендатора переносится связанные с этим убытки арендодателя.

При отсутсвии этих условий, аренда считается операционной.

Приемуществом для операционной аренды для ариендатора:

1) денежные выплаты не требуют единовременной денежной концентрации, что повышает ликвидность

2) арендные платежи включатся в себестоимость продукции и снижают налоговую базу по налогу на прибль

3) арендуемое имущество отражается на балансе арендодателя и у арендатора не возникает кредиторской задолженности, что позволяет сохранять оптимальное соотношение между собственными и заемными средствами, что обеспечивает конкурентные приемущества для привлечения займа

Операционная аренда

Арендатор отражает в балансе затраты по арендным платежам и дебеторскую задолженность

Эти обязательства являются расходами периода (текущики), равномерно распределяются в течении срока аренды, отражаются в отчеты о приб и уб

Арендодатель переданное имущества учитывает на своем балансе. Причитающиеся арендные платежи являются доходами отчетного периода, как собственник он начисляет аммортизацию и проверяет имущество на обесценение.

Финансовая аренда

Арендодатель. Переданное в аренду имущество списывается с баланса, а отражаемая дз равная сумме чистых инвестиций в аренду. Чистые инвестиции - валовые инв в аренду, дисконтируемые по ставке %, предусмотренной в договоре. Валовые инвестиции в аренду- сумма минимальных арендных платежей, на протяжении всегь срока аренды (справедливая ст-ть по % ставке, указанной в договоре).

Ставка (коэф дисконтирования) принимается либо на уровне процентной ставке по договору (внутренняя ставка по проценту) или на уровне рыночной ставке процента на заемный капитал (приростная ставка).

Ставка дисконтирования =100/(100+ % ставка)^n

N- количество периодов уплаты

Процентные платежи по договору должны расчитыватся таким образом, чтобы получалась постоянная проуентаня ставка для остатка обязательств для каждого периода

Существают 2 метода расчета этих величин: актуарный, кумулятивный

● кумулятивный, аналогичный методу начисления амортизации ОС по сумме чисел лет СПИ. Т.е. в течение срока аренды платежи д.б. выплачены 6 раз = 1+2+3+4+5+6. ● актуарный метод остнован на процентной ставке,. Он основывается на расчете непогашенной суммы основного долга и ставке внутренней доходности проекта.

Равномерное отнесение фиксированных сумм для финансовой аренды не приемлемо. Если арендный платеж выплачивается авансом, то все платежи кроме первого, содержат процентную часть. Если арендный платеж выплачивается в конце периода, то тогда каждый платеж содержит процентную часть.

Чаще всего применяется актуарный метод

Сумма арендных платежей за весь срок аренды, возместит арендодателю справедливую стоимость имущества и обеспечит финансовый доход.

ьного лизинго во платежа.

Итого: 250192

График лизинговы платежей при актуарном расчете

актив имеющий СПИ = 4 года, арендуется с арендной платой 10000 ден.ед. равномерно в течение 4 лет. Рыночная ставка % на заемный капитал = 15%. Необходимо распределить арендный платеж на основной долг и финансовую составляющую.

Расчет финансовой составляющей кумулятивным методом.

Расчет финансовой составляющей актуарным методом.

-5-

Инвестиционная собственность – это имущество в виде земельных участков и зданий, которым компания распоряжается на основании прав собственности или договора финансовой аренды и, которая предназначена исключительно для целевого использования путем передачи в аренду и получения выгод от повышения стоимости капитала.

Это имущество не должно использоваться в ФХД.

При принятии к учету инвестиционная собственность оценивается по фактической стоимости, последующая оценка ИС имеет 2 варианта:

5. по первоначальной стоимости приобретения;

6. по справедливой стоимости.

Для ИС характерно реклассификация, т.е. перевод объекта в категорию в ИС или исключение их категории, что происходит при изменении способа использования объекта.

Типовые ситуации, связанные с реклассификацией имущества

-3-

МСФО 31, НМА

НМА – это идентифицируемый денежный актив, не имеющий физической формы, которая содержится для использования при производстве, услуг, для сдачи в аренду, для административных целей.

К ним относятся патенты и лицензии, авторские права, ПО на ЭВМ, права на промышленные образцы, расходы на разработки и ОКР, расходы на подготовку эксплуатации природных объектов, торговые марки и торговые знаки, приобретенные со стороны, деловая репутация (гудвил), права на показ и тиражирование кинофильмов или другой аудио и видеопродукции.

Критерия признания НМА:

6. надежная оценка

7. получение будущих экономических выгод

8. контроль

9. идентифицируемость

Первоначально НМА оценивается по сумме фактических затрат. При создании НМА самой компанией следует иметь в виду следующее – процесс создания состоит из 2 этапов (этап исследований; этап разработок).

Затраты, производимые на 1 этапе, считаются текущими, поэтому только на 2 этапе производится оценка связанная с созданием НМА. Не включаются в с.с. актива: административные расходы, затраты на обучение персонала, затраты на внутренне созданные торговые марки или знаки. Если не возможно разграничить эти этапы, то затраты учитываются так, как если бы они были связаны со стадией исследований.

При приобретении НМА безвозмездно или в виде правительственных субсидий, то актив оценивается, как правило, по справедливой стоимости.

При получении НМА путем обмена различают 2 случая: 1. обмен осуществлен на несходной основе и НМА оценивается по справедливой стоимости +- переданные или полученные деньги; 2. НМА получен в обмен на сходный актив. Тогда НМА оценивается по балансовой стоимости полученного актива.

Последующая оценка НМА предусматривает такие же модели учета, что у ОС. Однако, на практике распространена 1-я модель.

Основными методами начисления амортизации НМА является:

-линейный

-уменьшаемого остатка

-пропорционально объему выпущенной продукции

Ежегодно пересматривается СПИ НМА для обоснования его определенности. В конце года числящиеся н балансе НМА проверяются на обесценение в соответствии с МСФО 36.

-5-

Запасы разл одноименным стандартам. К ним относятся запасы сырья и мат-ов, предназначены для производства продукции. Товары, продукция, изготовленная на предприятия не предназначенная для продажи. Принимаются запасы к учету по фактической себестоимости. Порядок формирования с\с аналогичен отечественной практике. При выбытии запасы могут оцениваться след-ми методами:

-по с/с каждой единицы

-по ср с/с

-методом ФИФО

Каждой группе запасов должен быть выбран свой метод оценки.

МЗ отражаются по наименьшей из 2ух величин:

-фактической с/с

-чистая ст-ть реализации