Аудит материальных ценностей.

Приступая к данной аудиторской проверке аудитор руководствуется Положением ЦБРФ № 302п, а в части налогового учета материалов – главой 25 НК РФ. При этом ему необходимо проверить:

1) правильность оценки материальных ценностей (в бухгалтерском учете банка предусмотрен единственный метод оценки материалов – по фактической стоимости приобретения),

2) правильность организации работы складского хозяйства банка. Аудитору следует сразу обратить внимание на то, имеет или нет банк складское помещение для хранения материалов, т.к. от этого зависит методология ведения учета материальных ценностей в банке:

а) банк имеет складское помещение для хранения материалов. В этом случае в бухгалтерском учете банка материалы учитываются на счете 610 в разрезе соответствующих субсчетов:

Дебет 610 - Кредит 60311 – приобретены материалы от поставщиков по фактической стоимости приобретения (без НДС).

Дебет 60310 - Кредит 60311 – отражен НДС по приобретенным материалам.

Дебет 60311 - Кредит расчетный счет клиента, депозитный счет, 30102, 20202 и др. – произведена оплата поставщикам с соответствующих счетов денежных средств в соответствии с заключенным договором.

Дебет 70606 - Кредит 610 – списываются по окончании месяца израсходованные материалы по банку.

б) если банк не имеет складского помещения под материалы. В этом случае счет 610 не используется, а приобретенные материалы в полном объеме списываются в расход по банку, т.е.:

Дебет 70606 - Кредит 60311 – списываются приобретенные материалы в расход по банку в полном объеме.

Дебет 60310 - Кредит 60311 – отражен НДС по приобретенным материалам.

Дебет 60311 - Кредит расчетный счет клиента, депозитный счет, 30102, 20202 и др. – произведена оплата поставщикам с соответствующих счетов денежных средств.

Кроме того, аудитор проверяет наличие приказов руководства банка о назначение материально-ответственного лица, наличие договоров о полной материальной (индивидуальной) ответственности с ними, карточек с образцами подписей материально-ответственных лиц и т.п.

3) правильность оформления документов по приходу и расходу материальных ценностей банка, включая их внутреннее перемещение (накладные, счета-фактуры, требования, акты о приемке материалов, аналитические ведомости по счету 610 и т.п.)

4) правильность ведения учета материальных ценностей банка. Проверяются внутрибанковские документы, включая учетную политику банка в части учета материальных ценностей, лицевые счета, открываемые в счету 610, карточки складского учета материалов и т.п. При этом аудитор проверяет правильность и своевременность постановки на учет, и своевременность списания в расход по банку.

Аудитор обязан знать, что банк имеет право продавать залежалые и ненужные материальные ценности по договорной цене, но не ниже их балансовой стоимости. Кроме того, с учетом статьи 40 НК РФ (рыночная цена реализации не должна колебаться более чем на 20% от средней рыночной цены). Выбытие материальных ценностей отражается в банковском учете с использованием счета 61209: Дебет 61209 - Кредит 610.