Аудит расчетов аккредитивами.

Процедура проверки расчетов аккредитивами определяется в зависимости от того, выступает ли проверяемый банк в качестве эмитента или является исполняющим банком, а также напрямую зависит от вида аккредитива:

1 случай: аудит расчетов аккредитивами в банке – эмитенте.

Если расчет осуществляется с использованием покрытых (депонированных) аккредитивов, когда банк – эмитент с момента открытия аккредитива перечисляет средства со счета плательщика банку – исполнителю, аудитор проверяет правильность и своевременность отражения операций в бухгалтерском учете. При этом проверяются лицевые счета по счетам 40901, 30102, 90907 «выставленные аккредитивы», которые используются при переводе денежных средств в покрытие по аккредитиву в банк поставщика. В случае полного исполнения средств по аккредитиву счет 90907 остатка не имеет и закрывается. При этом аудитор проверяет, зачисляется ли поступившая сумма на счет клиента – получателя не позднее следующего банковского дня. Особое внимание аудитор обращает на наличие и правильность заполнения заявления на открытие аккредитива или на отзыв аккредитива (т.е. отказ от использования).

Если расчеты осуществляются с использованием аккредитивов без покрытия, когда перечисление денежных средств производится банком – эмитентом со счета плательщика после сообщения банком – исполнителем о выполнении условий аккредитива банку – поставщику, аудитор должен учесть, что непокрытый аккредитив может открываться только при установлении корреспондентских отношений между банком – эмитентом и банком – исполнителем.

Аудитор обязан проверить правильность корреспонденции счетов по учету расчетов аккредитивами в банке – эмитенте по счетам 30102, 40901, расчетные счета клиентов банка, 70606, 60324, а также выписки по лицевым счетам ЛОРО (банк - эмитент) и НОСТРО (исполняющий банк).

2 случай: аудит расчетов аккредитивами в банке исполнителя.

Если расчеты осуществляются с использованием покрытых аккредитивов, то аудитор проверяет данные аналитического учета по счетам 40901, 30102, расчетный счет клиента. Аудитор обязан помнить, что банк – исполнитель выплачивает средства со счета плательщика через корреспондентский счет и зачисляет их на счет поставщика по мере предоставления им в банк соответствующих документов, указанных в условиях аккредитива, т.е. Дт 30102 - Кт расчетный счет клиента.

Аудитор осуществляет также контроль обоснованности оплаты документов поставщика. При этом он проверяет, соответствуют ли отгрузочные и другие сопроводительные документы, предусмотренные условиями аккредитива и представленные поставщиком в исполняющий банк, условиям аккредитива; правильно ли оформлен реестр счетов, подписи, и печать поставщика соответствуют ли заявленным образцам; представлены ли документы до истечения срока действия аккредитива.

Если расчеты осуществляются с использованием непокрытых аккредитивов, то аудитор должен иметь в виду, что по гарантированному аккредитиву банк - эмитент обязуется осуществлять платеж на счет поставщика даже при отсутствии средств на счете покупателя. Поэтому аудитор проверяет аналитические счета 30102, внебалансовый счет 91305 «Выданные гарантии и поручительства», а также счета ЛОРО (при этом аудитор должен проверить, что условиями аккредитива использующему банку дано право списывать всю сумму аккредитива сведущегося у него счета ЛОРО банка - эмитента).

Аудитор обязан помнить, что после закрытия аккредитива без покрытия, никакого движения на счете аккредитива не должно происходить.