Аудит расчетов банка с подотчетными лицами.

Приступая к данной аудиторской проверке, аудитор изучает следующие нормативно-законодательные документы:

1) Налоговый кодекс РФ (главы 23, 24, 25)

2) Постановление Правительства РФ №93 от 08.02.2002 г. «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией» с изменениями от 13.05.2005 г. и т.п.

Аудитор должен знать, что банк, как и другие кредитные организации, имеет право на оплату определенных видов расходов для банковских нужд в наличном порядке через подотчетных лиц. За счет подотчетных сумм, выдаваемых подотчетным лицам, могут быть оплачены:

1) командировочные расходы, связанные со служебной поездкой в пределах РФ или за ее пределы,

2) представительские расходы банка, связанные с обслуживанием делегаций контрагентов (включая иностранные делегации), целью которых является заключение контракта или соглашения о сотрудничестве,

3) приобретение материальных ценностей за наличный расчет для нужд банка (т.е. расходы, связанные с хозяйственными нуждами банка).

Аудитор должен знать, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ в состав командировочных расходов включаются суточные за каждый день пребывания работников в служебной командировке. Для целей налогообложения по налогу на прибыль банка в соответствии с главой 25 НК РФ и Постановлением Правительства РФ №93 от 08.02.2002 г. суточные уменьшают налогооблагаемую прибыль банка в размере 100 рублей в день за каждый день пребывания в командировке. Сумма, превышающаяся установленные нормы по суточным, облагается налогом на прибыль банка в общем порядке.

В части налогообложения по НДФЛ суточные не подлежат обложению по НДФЛ (по командировочным расходам как внутри РФ, так и за ее пределами) в размерах, не превышающих 700 рублей за каждый день пребывания в российской командировке и 2500 рублей в день - при нахождении работников в загранкомандировке.

В соответствии с главой 24 НК РФ сумма превышения установленных нормативов по суточным не облагается ЕСН, т.к. они не должны уменьшать налогооблагаемую прибыль.

В соответствии с главой 25 НК РФ (статья 264 п.1 п/п.22) в себестоимость продукции, работ, услуг включаются расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, связанные с обслуживанием делегаций (представителей других фирм), их официальным приемом, целью которого является заключение контрактов о сотрудничестве. Такие расходы называют представительскими расходами. Аудитор обязан знать состав представительских расходов:

1) расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда, ланча и т.п.);

2) транспортное обеспечение доставки делегаций, а также официальных лиц от данной организации к месту проведения представительского мероприятия или заседания руководящего органа и обратно.

3) буфетное обслуживание во время переговоров.

Аудитор обязан знать в соответствии с Письмом Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-02-05/1/49 от 09.06.2004 г. «Об отнесении расходов на спиртные напитки к представительским расходам в целях налогообложения прибыли». Спиртные напитки также включаются в состав представительских расходов.

4) оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, по обеспечению перевода на русский и иностранный язык во время проведения представительских мероприятий.

Перечень представительских расходов строго ограничен, поэтому другие расходы, не включенные в состав представительских расходов по НК РФ, не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль (например, приобретение сувениров для иностранной делегации). Это подтверждает Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ №03-03-04/4/136 от 16.08.2006 г.

Аудитор должен знать также, что представительские расходы включаются в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль в пределах 4% от Фонда оплаты труда за отчетный период. При превышении сумм расходов над установленными нормативами с разницы уплачивается налог на прибыль в бюджет, т.е. возникают налоговые разницы.

Аудитор проверяет также правильность корреспонденции счетов по оплате расходов за счет подотчетных сумм:

Дебет 70606 - Кредит 60307, 60308 – отражены командировочные расходы, представительские расходы по фактической стоимости их приобретения (без НДС).

Дебет 610 - Кредит 60307, 60308 – приобретены материальные ценности для нужд банка за счет подотчетных сумм по фактической стоимости их приобретения (без НДС).

Дебет 60310 - Кредит 60307, 60308 – отражен НДС со стоимости приобретенных ценностей за счет подотчетных сумм, но только на основании оправдательных документов, в которых НДС предусмотрен отдельной строкой по законодательству и сумма НДС больше 0 рублей.

Дебет 60307, 60308 – Кредит 20202, 20206– выдан аванс подотчетному лицу из соответствующей кассы банка или возмещен перерасход подотчетному лицу на основании утвержденного авансового отчета.

Дебет 20202, 20206 - Кредит 60308 – внесен в кассу неиспользованный остаток подотчетных сумм.

Таким образом, в заключение аудитор проверяет аналитические ведомости по счетам 60307, 60308, 70606, 60310, проверяет своевременность предоставления авансового отчета в бухгалтерию банка (не позднее трех рабочих дней с момента окончательной оплаты расходов или окончания срока командировки). Также аудитор проверяет первичные документы на правильность их формирования и на целесообразность включения расходов в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.