Сущность и значение бухгалтерского баланса

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использование последних – с наличием рабочей силы, обеспечением основными средствами. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей. Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства общественного продукта определяет содержание балансового метода^[1].

Баланс (французское «balance» - весы) – означает равновесие, уравновешивание или количественное выражение отношений между сторонами какой – либо деятельности^[2].

Существуют различные виды балансов: бухгалтерский, денежных доходов и расходов населения, материальный баланс, баланс трудовых ресурсов, платежный баланс и т.д.

В бухгалтерском учете слово «баланс» имеет двоякое значение. Во-первых, баланс является частью элемента метода бухгалтерского учета, а во-вторых, бухгалтерский баланс – одна из форм периодической и годовой отчетности. Бухгалтерский баланс представляет собой способ экономической группировки и обобщения активов по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженного в денежной оценке и составленный на определенную дату.

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которой раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации внешним пользователям информации. Отсюда высокая степень аналитики статей, раскрывающих содержание дебиторской и кредиторской задолженности, формирования собственного капитала организации. Данные бухгалтерского баланса позволяют оценить за счет, каких источников (собственных или заемных) финансируется деятельность организации и в виде каких активов представлены эти источники (оборотные и внеоборотные), имеются ли в наличие собственные оборотные средства^[3].

Соотношения различных статей актива и пассива баланса позволяют определить платежеспособность и ликвидность организации, оценить финансовую независимость от внешних источников финансирования.

В практике работы организации бухгалтерские балансы группируют по ряду признаков (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Признаки группировки бухгалтерских балансов^[4]

Основа построения бухгалтерского баланса – классификация ресурсов организации. Согласно Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России ресурсы организации подразделяются на активы, капиталы и обязательства.

Активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономическую выгоду в будущем.

Обязательства – существующая на отчетную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты, по которой должны привести к оттоку актива.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

Основным элементом баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю, характеризующему отдельные виды активов и пассивов.

Баланс может быть построен вертикально (как у большинства западных компаний) или горизонтально (как у российских организаций). Актив может находиться слева, а пассив – справа, или наоборот.

При вертикальном построении баланса все балансовые статьи располагаются вертикально (один под другим), балансовое уравнение выглядит следующим образом: Актив - Обязательства = Собственный Капитал. При такой группировке собственники организации без дополнительных расчетов определяют размер принадлежащего ей капитала. Разница между активами и обязательствами (нетто-активы) должна равняться собственному капиталу компании. Выделение других промежуточных итогов, таких, как нетто-оборотные активы, позволяет сделать наглядным анализ, упростить расчет платежеспособности компании^[5].

В горизонтальном балансе балансовые статьи располагаются на двух противоположных сторонах: слева – активы, справа – пассивы (капитал, обязательства).

Модели группировки данных в бухгалтерском балансе в целях повышения информативности не раз существенно менялись, но всегда сохранялось балансовое равенство (Актив = Пассив).

В США балансовое равенство выражено формулой: Актив = Обязательства + Капитал. При этом активы располагаются в порядке убывающей ликвидности балансовых статей (от денежных средств до нематериальных активов). В Англии при расположении статей баланса руководствуются первоначальным уравнением двойственности, описанным Л. Пачоли: Актив - Обязательства = Капитал собственника.

В российской практике бухгалтерского учета баланс строится исходя из формального уравнения двойственности, узаконенного Ж.Б. Бомарше: Актив = Капитал + Обязательства.

Балансовые статьи объединяются в группы, группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными или горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами^[6].

Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности (от менее ликвидных внеоборотных активов к более ликвидным оборотным активам). Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находится напротив пассива, источниками образования которых они выступают. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства^[7].

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов: двух – в активе баланса: 1 Внеоборотные активы, 2 Оборотные активы; и трех – в пассиве баланса: 3 Капитал и резервы, 4 Долгосрочные обязательства, 5 Краткосрочные обязательства. Итоги баланса (строка «БАЛАНС») называются валютой баланса.

В настоящее время все организации составляют единую форму бухгалтерского баланса, которая определена в соответствии с требованиями утвержденными Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Существуют различные виды балансов, но наиболее распространенными являются: баланс-нетто, шахматный баланс, средний баланс, свернутый (уплотненный) баланс.

В Приложении 1 представлена классификация бухгалтерских балансов.

Рассмотрим схемы построения балансов в России, в зависимости от видовых отличий балансов.

Баланс-нетто очищен от ряда регулирующих статей: основные средства, нематериальные активы показываются по остаточной стоимости, материалы, готовая продукция, финансовые вложения, дебиторская задолженность – за минусом созданных по ним оценочных резервов.

Шахматный баланс приводит обороты по каждому счету в разрезе корреспондирующих счетов, что позволяет видеть источник поступления или направление выбытия средств. Шахматный баланс составляется по данным главной книги.

Средний баланс приводит средние величины соответствующих статей балансов организации за рад периодов. Усреднением балансов достигается сглаживание колебаний по отдельным статьям разделов.

Свернутый баланс показывает информацию по группам однородных статей, что повышает наглядность баланса, возможность сравнения его с зарубежными балансами и расчета аналитических коэффициентов.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (верность), реальность, единство, преемственность, ясность.

Правдивым считается баланс, составленный на основе записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

Реальность баланса – это соответствие оценок его статей объективной действительности и реальным условиям хозяйствования. Существующие теории балансовых оценок сводятся к трем группам оценок^[8]: 1) объективных (рыночных), 2) субъективных (зависит от индивидуальных условий, в которых находится организация), 3) книжных (по данным учета).

Единство баланса заключается в построение его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях организации единых счетов, корреспонденции и содержания.

Преемственность баланса заключается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из предыдущего баланса.

Ясность баланса – его доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех, его читающих.

Согласно Закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» - годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных этим законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним. Тем самым положение о составе бухгалтерской отчетности приведено в соответствие с приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности». В нем говорится, что приложениями к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках являются отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях капитала, а также иные приложения (пояснения), которые составляются в текстовой или табличной форме (т. е. в виде пояснительной записки).

В составе отчетности не поименовано аудиторское заключение, поскольку оно представляется вместе с отчетностью, подлежащей обязательному аудиту, но не является ее частью.

По новым правилам бухгалтерская отчетность считается составленной после подписания ее экземпляра на бумажном носителе руководителем экономического субъекта. Пока еще бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

В отношении промежуточной отчетности в Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» даны более четкие определения отчетного периода составления такой отчетности. При этом исключены такие наименования, как «месячная» и «квартальная промежуточная отчетность», так как в действительности вся отчетность составляется нарастающим итогом. Отчетным периодом для промежуточной бухгалтерской (финансовой) отчетности является период с 1 января по отчетную дату периода, за который эта отчетность составляется, включительно. В Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» закреплены новые положения об особенностях составления бухгалтерской (финансовой) отчетности при ликвидации и реорганизации юридического лица, ведь порядок составления такой отчетности отличается от общего порядка. В отношении даты и места представления отчетности в Законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» сказано следующее:

– обязанные составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность экономические субъекты, за исключением организаций государственного сектора и Банка России, представляют по одному обязательному экземпляру годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности в орган государственной статистики по месту государственной регистрации;

– обязательный экземпляр составленной годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности представляется не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода. Закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит требования, обязывающего организации представлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность другим органам исполнительной власти, кроме органов государственной статистики. Означает ли это, что сдача бухгалтерской отчетности в органы ФНС России теперь не обязательна? Ведь аналогичный вывод можно сделать и из анализа сроков представления отчетности – в органы государственной статистики представляется только годовая, но не промежуточная отчетность.

В настоящее время Налоговый кодекс РФ обязывает организацию подавать в налоговую инспекцию по месту ее нахождения бухгалтерскую отчетность в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Согласно поправкам, которые вступают в силу с 2013 года в ст. 23 НК РФ, организации должны будут представлять налоговикам только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года.