Раздел II. Оборотные активы

Статья «Запасы» (1210)

По этой статье показываются:

¾ остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности);

¾ остатки готовой продукции для продажи и товаров для перепродажи (готовая продукция, товары для перепродажи, товары отгруженные);

¾ остатки других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме);

¾ затраты организации, числящиеся в незавершенном производстве (издержках обращения);

¾ расходы будущих периодов;

¾ прочие запасы и затраты.

При ведении бухгалтерского учета материально-производственных запасов (МПЗ) нужно руководствоваться нормами ПБУ 5/01 " Учет материально-производственных запасов", а также Методическими указаниями по учету МПЗ и Методическими указаниями по учету спецоснастки и спецодежды. По общему правилу учет сырья, материалов на счете 10 ведется по фактической себестоимости. Однако это не единственно возможный вариант.

Материалы можно учитывать на счете 10 и по учетным ценам, что должно быть обязательно прописано в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Учетные цены можно определять по-разному:

¾ исходя из цены, указанной в договоре;

¾ по планово-расчетным ценам;

¾ по ценам предыдущего месяца и т.п.

Учет материалов по учетным ценам ведется с применением счетов 15 и 16. При поступлении материалов в организацию они приходуются на счете 10 по учетным ценам проводкой Д-т счета 10 К-т счета 15. При этом по дебету счета 15 отражаются все фактические затраты организации на приобретение материалов. По окончании каждого месяца разница между учетной стоимостью материалов и фактическими затратами на их приобретение списывается со счета 15 на счет 16. Эта разница может быть как положительной, так и отрицательной. После того как общая сумма отклонений на счете 16 определена, необходимо рассчитать сумму отклонений, которую можно списать со счета 16 в данном месяце (т.е. сумму отклонений, которая относится к использованным (выбывшим) в данном месяце материалам).

Строка «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (1220)

По данной строке отражается сумма «входного» НДС по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам, основным средствам, осуществленным капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога, перечисляемых в бюджет. По этой статье отражается информация о суммах " входного" НДС, не предъявленных к вычету на конец года (данные по счету 19).

По дебету счета 19 отражаются следующие суммы НДС:

1) НДС, предъявленный поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (далее - " входной" НДС);

2) НДС, уплаченный на таможне при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

3) НДС, удержанный организацией как налоговым агентом;

4) НДС, начисленный на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных собственными силами.

По кредиту счета 19 отражается списание сумм НДС в корреспонденции со следующими счетами:

1) счет 68 " Расчеты по налогам и сборам" - в части сумм НДС, предъявляемых к вычету;

2) счета учета материальных ценностей (01, 04, 08, 10, 41) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров;

3) счета учета расходов (затрат) (20, 26, 44, 90, 91 и пр.) - в части сумм НДС, подлежащих учету в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг);

4) счет 91 " Прочие доходы и расходы" - в части сумм НДС, которые нельзя предъявить к вычету в связи с невыполнением условий, предусмотренных ст. ст. 171, 172 НК РФ.

Строка «Дебиторская задолженность» (1230)

По статье " Дебиторская задолженность" показываются данные как о краткосрочной, так и о долгосрочной дебиторской задолженности.

При заполнении этой статьи используются данные о дебетовых остатках на конец 2011 г. по счетам 62, 60, 73, 76 за вычетом кредитового сальдо по счету 63 (резервы по сомнительным долгам). По статье «Дебиторская задолженность» данные о дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, показываются вместе. Дебиторская задолженность является краткосрочной, если срок погашения ее не более 12 месяцев после отчетной даты. Остальная дебиторская задолженность считается долгосрочной. Исчисление срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была принята к бухгалтерскому учету. По данной статье отражаются:

¾ задолженность покупателей и заказчиков в соответствии с условиями договоров за проданные им товары, продукцию, выполненные работы и оказанные услуги;

¾ числящаяся в бухгалтерском учете на отчетную дату задолженность перед организацией ее дочерних (зависимых) обществ;

¾ задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации;

¾ сумма уплаченных другим юридическим и физическим лицам авансов по предстоящим расчетам в соответствии с условиями договоров;

¾ переплата по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет, а также по взносам в государственные внебюджетные фонды;

¾ задолженность работников организации по предоставленным им краткосрочным займам за счет средств организации, по возмещению ими материального ущерба, причиненного организации;

¾ задолженность за подотчетными лицами;

¾ задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке;

¾ штрафы, пени, неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда;

¾ задолженность перед организацией по расчетам с государственным и (или) муниципальным органом.

Долгосрочная дебиторская задолженность, предполагаемая к погашению в отчетном году, может быть представлена в учёте на начало этого отчетного года как краткосрочная. При этом факт перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную организация должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу. В балансе 2011 г. отсутствует какая-либо расшифровка статьи " Дебиторская задолженность".

Строка «Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)» (1240)

По данной статье отражаются:

¾ инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, срок обращения (погашения) которых не превышает 12 месяцев;

¾ предоставленные организацией другим организациям краткосрочные займы;

¾ дебиторская задолженность, приобретенная по договору цессии, если срок ее погашения не превышает 12 месяцев;

¾ вклад в совместную деятельность на срок не более 12 месяцев;

¾ средства, размещенные на депозитных вкладах в банках на срок не более 12 месяцев.

Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» (1250)

По данной статье приводится информация, отраженная на счетах 50 " Касса", 51 " Расчетные счета", 52 " Валютные счета", 55 " Специальные счета в банках", 57 " Переводы в пути". С 2011 г. введено в действие ПБУ 23/2011 " Отчет о движении денежных средств".

Отчет о движении денежных средств, составленный в соответствии с ПБУ 23/2011, должен характеризовать движение не только денежных средств, но и денежных эквивалентов.

Согласно ПБУ 23/2011 денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости.

По данной статье показывается сумма остатков денежных средств на отчетную дату, имеющихся у организации:

¾ в кассе;

¾ на расчетных счетах в банках;

¾ на валютных счетах в банках;

¾ на специальных счетах в кредитных организациях (банках);

¾ средства, находящиеся в пути.

Строка «Прочие оборотные активы» (1260)

По статье показываются суммы, не нашедшие отражения по другим группам и статьям раздела «Оборотные активы» бухгалтерского баланса. По строке " Прочие оборотные активы" могут отражаться, например, следующие данные:

¾ стоимость недостающих или испорченных материальных ценностей, в отношении которых не принято решение об их списании в состав затрат на производство (расходов на продажу) или на виновных лиц, отражаемых по дебету счета 94 " Недостачи и потери от порчи ценностей";

¾ не предъявленная к оплате начисленная выручка по договорам строительного подряда в соответствии с требованиями ПБУ 2/2008.

ИТОГО по разд. II: строка 1200 равна сумме строк с 1210 по 1260 включительно.

БАЛАНС: строка 1600 представляет собой сумму итогов разделов I и II.

В аналогичном порядке рассмотрим строение пассива бухгалтерского баланса (табл. 6).