На бухгалтерский баланс

При осуществлении хозяйственной деятельности в составе хозяйственных средств организации и их источников, а значит, в активе и пассиве бухгалтерского баланса происходят изменения, вызываемые непрерывно возобновляемыми хозяйственными процессами. Производственно-хозяйственная деятельность организации представлена следующими процессами:

1. Производство — процесс создания материальных благ, в ходе которого происходит соединение рабочей силы со средствами производства (средствами труда и предметами труда) и создается готовая продукция для производственного и личного потребления.

2. Распределение связывает процесс производства с процессом потребления, так как при распределении созданного продукта определяются доли, направляемые на:

а) возмещение потребленных средств производства (приобретение израсходованных материалов, восстановление через амортизацию и ремонт износившихся машин, оборудования и пр.);

б) выплату заработной платы персоналу;

в) перечисление налогов в бюджет (налога на прибыль, НДС и др.);

г) расширение производства.

3. Обращение (обмен) — процесс, в результате которого созданный продукт (выполненные работы, оказанные услуги) передается от производителя к потребителям как для производственного, так и для личного пользования.

4. Потребление — процесс, состоящий в использовании полученной продукции, работ, услуг по назначению (для производственных и непроизводственных целей).

Указанные процессы распадаются на отдельные хозяйственные операции, каждая из которых вызывает движение хозяйственных средств и, следовательно, изменения в бухгалтерском балансе.

Теоретически после каждой хозяйственной операции показатели актива и пассива баланса претерпевают определенные изменения.

По способу влияния на баланс хозяйственные операции
можно разделить на четыре типа.

I. Операции первого типа характеризуются тем, что при их выполнении затрагиваются только статьи актива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Математически, используя основное уравнение бухгалтерского учета, влияние на баланс хозяйственных операций первого типа можно выразить следующей формулой:

А + X - X = П,

где:

А - актив бухгалтерского баланса;

П - пассив бухгалтерского баланса;

X - сумма оборота по хозяйственной операции.

В качестве примеров операций этого типа можно привести:

¾ снятие денежных средств с расчетного счета в банке в кассу;

¾ взнос наличных денежных средств из кассы на расчетный счет в банке;

¾ поступление денежных средств (наличных или безналичных) от дебиторов;

¾ выдача денег из кассы подотчетным лицам;

¾ возврат в кассу неиспользованных сумм подотчетными лицами;

¾ отпуск материалов со складов в производство;

¾ поступление готовой продукции на склад из производства;

¾ поступление возвратных отходов на склад из производства

¾ и др.

II. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего в пределах этой части баланса происходит перегруппировка средств, но валюта баланса (итог баланса) при этом не изменяется.

Влияние на баланс операций этого типа можно выразить следующей формулой: А = П + X — X.

Вкачестве примеров таких операций можно привести:

¾ удержание налога на доходы физических лиц (НДФЛ) из зарплаты персонала;

¾ удержание алиментов и прочих выплат из зарплаты персонала;

¾ удержание налога на прибыль из прибыли;

¾ формирование резервного капитала из чистой прибыли;

¾ направление добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

¾ направление прибыли на увеличение уставного капитала и др.

III. Операции третьего типа приводят к увеличению средств в активе баланса с одновременным увеличением их источников в пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса возрастает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций третьего типа
можно выразить следующей формулой:

А + X = П + X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ получение кредитов от банков на валютные или расчетные счета;

¾ получение займов от других организаций и физических лиц;

¾ начисление зарплаты работникам, так как произведенный бухгалтерией в конце месяца расчет заработной платы за текущий месяц приводит к росту задолженности перед
персоналом и одновременному росту затрат (себестоимости) производимой продукции;

¾ начисление страховых взносов в государственные социальные внебюджетные фонды, так как произведенный бухгалтерией при начислении зарплаты расчет их приводит к росту задолженности организации перед внебюджетными социальными фондами с одновременным увеличением себестоимости продукции.

IV. Операции четвертого типа приводят к уменьшению средств в активе баланса с одновременным уменьшением их источников и пассиве баланса. При выполнении этих операций валюта баланса убывает и по активу и по пассиву на одну и ту же величину.

Влияние на баланс хозяйственных операций четвертого типа можно выразить следующей формулой:

А - X = П - X.

Примерами таких операций могут быть:

¾ возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов;

¾ возврат займов, полученных от других юридических или физических лиц;

¾ выплата зарплаты работникам из кассы организации;

¾ выплата зарплаты работникам путем перечисления денег с расчетного счета на их лицевые счета в банках и др.

Типы изменений, не оказывающие влияние на валюту баланса, называются пермутациями (I и II тип).

Типы изменений, оказывающие влияние на валюту баланса,
называются модификациями (III и IV тип).