Амортизація основних засобів

Внаслідок функціонування у виробничому процесі, а тому і зношування, частина вартості основних засобів переноситься на продукт, а інша лишається фіксованою в засобах праці і, отже, лишається в процесі виробництва. Фіксована таким чином вартість постійно зменшується (до того часу, поки засіб праці не відслужить певного часу), тому вартість його протягом тривалого періоду має бути розподіленою на масу виготовленої продукції.

Амортизація — це процес поступового перенесення вартості основних засобів на вартість виробленої продукції чим повільніше відбувається цей процес, тим більша різниця між основними засобами, застосованими в процесі виробництва, і основними засобами споживаними у ньому. Коли ця різниця зникає, це значить, що засіб праці віджив свій вік і разом із своєю споживною вартістю втратив свою вартість.

У випадку, коли підприємство є платником податку на додану вартість, сума амортизаційних відрахувань визначається на основі вартості основних засобів без урахування сплаченого податку на додану вартість.

В Україні діють різні правила нарахування амортизації для цілей бухгалтерського і податкового обліку.

Згідно з бухгалтерським обліком амортизація - систематичне розподілення вартості основних засобів, що амортизується, протягом терміну їх корисного використання.

Термін корисного використання об’єкта основних засобів – очікуваний період часу, протягом якого актив планують використовувати на підприємстві, або за його допомогою буде виготовлено очікуваний обсяг продукції. Термін корисного використання основних засобів визначається підприємством самостійно, враховуючи:

§ очікуваний спосіб отримання економічних вигод від використання об’єкта основних засобів;

§ темпи фізичного та морального спрацювання;

§ ситуацію на ринку продукту;

§ інтенсивність використання об’єкта основних засобів;

§ очікуваний термін здійснення господарської діяльності.

Сума амортизаційних відрахувань відноситься до складу поточних витрат підприємства і використовується при калькулювання собівартості продукції.

В бухгалтерському обліку амортизуються всі об’єкти основних засобів, які визнані активами, крім земельних ділянок Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує ймовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди від його використання, і вартість його може бути достовірно визначена. Нарахування амортизації починається з місяця, наступного за тим, в якому об’єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Не здійснюється нарахування амортизації в бухгалтерському обліку під час реконструкції, модернізації, добудови або консервації основних засобів.

Амортизаційні відрахування (за бухгалтерським обліком) - це частина вартості основних засобів, яка щорічно (щомісячно щоквартально) переноситься на вартість виготовленої продукції (включається до витратної частини ціни)

Згідно з податковим обліком амортизація - поступове віднесення витрат на придбання, виготовлення або поліпшення основних засобів, на зменшення скоригованого прибутку підприємства у межах норм амортизаційних відрахувань, встановлених податковим законодавством. Сутність податкових амортизаційних відрахувань полягає в тому, що вони є частиною валового доходу підприємства, яка не піддягає оподаткуванню податком на прибуток. Дозвіл з боку держави на звільнення від оподаткування частини валового доходу у вигляді амортизаційних відрахувань має за мету надати можливість суб’єктам підприємницької діяльності повернути витрати на придбання основних виробничих засобів протягом терміну їх експлуатації. Не амортизуються в податковому обліку витрати на придбання, ремонт, реконструкцію, модернізацію або інші поліпшення невиробничих основних засобів.

Амортизаційні відрахування (за податковим обліком) - частина вартості основних засобів, на яку держава дозволяє щорічно (щомісячно, щоквартально) зменшувати об’єкт оподаткування, тобто, амортизаційні відрахування - це є частина грошового потоку підприємства, яка відшкодовує витрати на придбання основних засобів і може бути спрямована на здійснення реальних інвестицій.

Для цілей бухгалтерського обліку підприємство самостійно вирішує, яку систему (метод) амортизації застосувати для кожної з груп основних засобів і здійснює нарахування амортизації щомісячно. Бухгалтер повинен обрати найбільш вдалий для конкретної групи основних засобів (враховуючи характер їх використання в діяльності підприємства) метод амортизації з метою здійснення коректного розподілу вартості основних засобів за весь період експлуатації, протягом якого використання основних засобів дає корисний результат. У випадку сезонного характеру виробництва річну суму амортизаційних відрахувань нараховують протягом періоду роботи. Систему амортизації можна змінити у разі перегляду очікуваного способу отримання економічних вигод від використання об’єкта основних засобів. Обрана система амортизації впливає на:

- величину амортизаційних відрахувань, розподіл її по роках і, як наслідок, на величину поточних витрат підприємства і собівартості продукції - в бухгалтерському обліку;

- розмір прибутку для цілей оподаткування і величину податку на прибуток – в податковому обліку.

(Стаття 145.1.8. ПКУ) Суми амортизаційних відрахувань не підлягають вилученню до бюджету, а також не можуть бути базою для нарахування будь-яких податків та зборів.

(Стаття 145.1.9.) Нарахування амортизації в цілях оподаткування здійснюється підприємством за методом, визначеним наказом про облікову політику з метою складання фінансової звітності, та може переглядатися в разі зміни очікуваного способу отримання економічних вигод від його використання.

Нарахування амортизації за новим методом починається з місяця, наступного за місяцем прийняття рішення про зміну методу амортизації.

(Стаття 146.15.) Нарахування амортизації окремого об'єкта припиняється, починаючи з місяця, наступного за місяцем виведення з експлуатації такого об'єкта основних засобів або передачі його до складу невиробничих необоротних матеріальних активів за рішенням платника податку або суду.

У цьому ж порядку відбувається виведення основних засобів з експлуатації внаслідок їх відчуження за рішенням суду.

У разі зворотного введення такого об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих основних засобів, для цілей амортизації приймається вартість, яка амортизується на момент його виведення з експлуатації (складу виробничих засобів) та збільшується на суму витрат, пов'язаних з ремонтом, модернізацією, модифікацією, добудовою, дообладнанням, реконструкцією тощо. При цьому нарахування амортизації по такому об'єкту розпочинається у місяці, наступному за місяцем зворотного введення об'єкта в експлуатацію або передачі до складу виробничих засобів.

Системи амортизації основних засобів, дозволені для використання в бухгалтерському обліку:

1. Прямолінійна (рівномірна).

2. Системи прискореної амортизації.

2.1. Система зменшення залишкової вартості.

2.2. Система прискореного зменшення залишкової вартості.

2.3. Кумулятивна.

3. Виробнича.