Тема 1.4: Налоговые правоотношения.

Понятие налогового правоотношения. Элементы налогового правоотношения.

Содержание налогового правоотношения. Права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

1. Для достижения целей, поставленных государством в области налогообложения, необходима четкая урегулированность общественных отношений нормами права. Будучи урегулированными этими нормами, данные отношения приобретают свойства правовых отношений, а именно: выступают в качестве налоговых правоотношений.

Таким образом, налоговые правоотношения – это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения.

Согласно ст. 2 НК, к отношениям, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, относятся:

- отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов;

- отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля;

- отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Данный перечень отношений является исчерпывающим. Налоговые отношения не могут быть предметом регулирования нормативно-правовыми актами, которые не входят в понятие «законодательства о налогах и сборах», или нормативно-правовыми актами других отраслей права.

Налоговым правоотношениям присущи общие характерные черты, свойственные всем правовым отношениям:

1) они возникают, прекращаются или изменяются лишь на основе правовых норм;

2) участники правовых отношений взаимосвязаны между собой субъективными юридическими правами и обязанностями, в этой связи и выражается сущность правоотношений;

3) правовые отношения отличаются волевым характером, так как в них через правовые нормы выражается государственная воля, а также волеизъявление его участников;

4) в правовых отношениях участвуют конкретные субъекты со строго определенными взаимными правами и обязанностями.

Возникновение налоговых правоотношений обусловлено деятельностью органов государственной власти и местного самоуправления по собиранию в соответствующие бюджеты обязательных платежей, входящих в налоговую систему страны.

Налоговые правоотношения связаны с денежными платежами в государственную и муниципальную казну.

В налоговых правоотношениях помимо участия органов власти в процессе установления налогов особо следует отметить обязательное участие налоговых органов, специальной задачей которых и является обеспечение сбора налоговых платежей в бюджет.

Налоговые отношения – особые, они отличаются от финансовых и административных правоотношений своими элементами: объектом и субъектом.

Объекты налоговых правоотношений – материальные блага юридических и физических лиц, с которых в установленном законом порядке взимаются налоги, сборы, пошлины.

Материальные блага налогоплательщиков могут существовать в денежной и имущественной формах и быть самыми различными:

- доходы (прибыль);

- стоимость определенных товаров;

- отдельные виды деятельности налогоплательщиков;

- операции с ценными бумагами;

- пользование природными ресурсами;

- имущество юридических и физических лиц;

- передача имущества;

- добавленная стоимость продукции, работ, услуг;

- другие объекты.

Субъекты налоговых правоотношений – государственные налоговые органы, налогоплательщики и налоговые представители.

В соответствии со ст. 9 НК участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

- налогоплательщики и плательщики сборов;

- налоговые агенты;

- налоговые органы;

- сборщики налогов;

- финансовые органы;

- взаимозависимые лица;

- законные или уполномоченные представители налогоплательщика.

Налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения (управления Министерства по налогам и сборам РФ, инспекции Министерства РФ по налогам и сборам) (ст. 30 НК).

В качестве налогоплательщиков и плательщиков сборов выступают организации и физические лица, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы (ст. 19 НК).

Юридические лица уплачивают налоги независимо от ОПФ. Налогоплательщиками также являются филиалы и представительства организаций.

Физические лица как налогоплательщики имеют разное правовое положение (статус), которое определяется законодательством с целью применения соответствующих ставок, льгот, порядка и срока уплаты, получения налогового кредита:

- работники, получающие доходы в форме заработной платы на предприятиях и в организациях;

- индивидуальные предприниматели;

- предприниматели с привлечением наемного труда;

- собственники движимого и недвижимого имущества;

- наследники имущества (1, 2 и 3-ей очереди);

- правопреемники авторов произведений науки, литературы, искусства;

- законные представители (усыновители, опекуны);

- другой статус.

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица или организации, отношения между которыми могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности, а также деятельности представляемых ими лиц (ст. 20 НК).

В налоговых правоотношениях участвуют и налоговые представители.

Налоговые агенты – лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов (ст. 24 НК).

Сборщики налогов и сборов – это уполномоченные органы (государственные, местного самоуправления) и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщика средств в уплату налогов и сборов и перечисление их в бюджет (ст. 25 НК).

Налогоплательщик может участвовать в отношениях через законного представителя (представительство по закону) и уполномоченного представителя (представительство по доверенности).

2. Содержание налогового правоотношения выражается через права и обязанности субъектов налоговых правоотношений.

НК уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

НК в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы:

а) общие для организаций и физических лиц;

б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

1) уплачивать законно установленные налоги;

2) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3) вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и оъектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4) представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

5) представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7) предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

8) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов;

9) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах.

Налогоплательщики помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

- об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок;

- о всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

- о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

- о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации – в срок не позднее 3-дней со дня принятия такого решения;

- об изменении своего места нахождения – в срок не позднее 10-дней с момента такого изменения.

Налоговым кодексом урегулированы и обязанности налоговых агентов, к ним относятся:

1) правильно, своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2) в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3) вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов;

4) представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой–либо налог является прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщики и налоговые агенты имеют следующие права:

1) получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и другую необходимую информацию;

2) получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах;

3) использовать налоговые льготы при наличии оснований и в предусмотренном порядке;

4) получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

5) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6) представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7) представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц;

10) требовать соблюдения налоговой тайны.

Ст. 30 НК РФ устанавливает, что налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения в Российской Федерации.

Налоговые органы представляют собой систему инспекционных органов, осуществляющих контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Предметом деятельности являются:

- правильность исчисления налогов;

- полнота уплаты налогов;

- своевременность уплаты налогов.

Созданная в январе 1990 года государственная налоговая служба выступает в качестве единой, независимой и централизованной системы контроля. Основной источник финансирования – средства федерального бюджета РФ.

По иерархии управления система налоговых органов делится на три уровня:

1) федеральный уровень – Министерство РФ по налогам и сборам;

2) региональный уровень – управления по налогам и сборам;

3) местный уровень – инспекции по налогам и сборам.

Министерство РФ по налогам и сборам в целях единообразного применения налоговыми органами законодательства издает обязательные для них приказы, инструкции и методические указания (п. 3 ст. 31 НК РФ).

Персонал налоговых органов состоит из должностных лиц (начальники органов и инспекторы), оперативного состава (юристы, Бухгалтеры) и вспомогательного состава (секретари, водители).

Основное должностное лицо – налоговый инспектор, на которого возложено выполнение контрольной работы.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в бюджетную систему в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей.

Налоговые органы наделены следующими правами (ст. 31 НК):

1) требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов;

2) проводить налоговые проверки;

3) производить выемку при проведении налоговых проверок документов, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений;

4) взыскивать недоимки по налогам, пени;

5) приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на их имущество;

6) осматривать производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;

7) требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах;

8) другие права.

В круг обязанностей налоговых органов входит:

1) соблюдение законодательства о налогах;

2) осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах;

3) ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

4) проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах, порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты налогов и сборов;

5) осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

6) соблюдение налоговой тайны;

7) направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

Обеспечение и защита прав налогоплательщиков (ст. 22 НК):

1. Налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов.

2. Права налогоплательщиков обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанностей по обеспечению прав налогоплательщиков влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами.