Понятие и классификация основных средств

В составе активов организаций основные средства играют исключительно важную роль. От их технического уровня и производительности зависит конкурентоспособность производимой продукции, экономическая эффективность предприятия, рост количества рабочих мест и уровень оплаты труда. Однако инвестиции в новую технику сопряжены со значительными рисками, связанными с характером инвестиционного климата в стране, с особенностями налогового законодательства, состоянием судебной системы, призванной защищать законные права собственника – инвестора. В немалой степени инвестиционная привлекательность конкретного бизнеса зависит от уровня квалификации его менеджмента, от степени прозрачности его деятельности, отраженной в документах финансовой отчетности.

Основным документом, регулирующим бухгалтерский учет основных средств российских коммерческих организаций, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», ПБУ 6/01, новая редакция которого утверждена приказом Министерства финансов РФ от 12.12.2005 № 147н.

В новую редакцию этого ПБУ, вступившего в силу с 01.01.2006 года, внесены изменения в перечень условий, необходимых для отнесения актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Согласно новой редакции, для этого необходимо выполнение следующих условий (п. 4):

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев:

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Новым в этом перечне условий стало включение в состав основных средств объектов, предназначенных для предоставления за плату во временное владение и (или) пользование, то есть в аренду. В предыдущей редакции этого ПБУ (от 30.03.2001 №26н) было лишь указано, что настоящее Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности (счет № 03 «Доходные вложения в материальные ценности», одноименная статья присутствует в активе баланса, в I разделе). Другими нормативными документами устанавливалось, что суммы по этой статье, представляющие собой стоимость имущества, сданного в финансовую аренду (лизинг), не включаются в налоговую базу для расчета налога на имущество. Теперь суммы по этой статье нужно включать в базу при расчете налога. Это предписывает пункт 1 статьи 374 Налогового Кодекса РФ, согласно которому объектом налогообложения признается любое имущество, которое организация учитывает на балансе в качестве объекта основных средств. По этой причине арендодателю (лизингодателю) выгоднее передать это имущество на баланс арендатора (лизингополучателя), что разрешено законодательно, и должно быть отражено в тексте договора с арендатором.

Новой редакцией ПБУ 6/01 уточнено понятие срока полезного использования. Основным содержанием этого понятия остается «период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации». Но для отдельных групп основных средств срок полезного использования «определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта» (п. 4).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие соответствующие объекты. При этом различают активную часть основных средств (машины и оборудование) и пассивную часть – здания, сооружения и прочие общие условия осуществления производственной (или иной) деятельности. Чем выше технический уровень производства, тем выше доля активной части основных средств в их общем итоге.

Повышен лимит стоимости объектов основных средств, которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов с 20 до 40 тысяч рублей, причем теперь их сразу следует учитывать не как основные средства, а как материально-производственные запасы. Повышение лимита стоимости до 40 тысяч руб. позволяет за счет их исключения из состава основных средств снизить налог на имущество. С 01.01.2008 г. повышен лимит стоимости имущества, которое по налоговым правилам может учитываться в составе МПЗ с 10-ти до 20 тыс. руб. (Фед. закон от 24.07.07 № 216-ФЗ). Поэтому в учетной политике целесообразно утвердить лимит стоимости имущества до 20 тыс. руб. как имущество, учитываемое в составе МПЗ и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Существенной причиной различий в правилах налогового и бухгалтерского учета основных средств служит использование различных методов начисления амортизации, разрешенных соответственно НК РФ и ПБУ 6/01. О правилах определения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств в этой связи – в вопросе об амортизации основных средств.