Вопрос 3. Порядок взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, оказании услуг в таможенном союзе.

В частности, Соглашение ТС устанавливает следующее:

- при импорте в Россию товаров из Белоруссии или Казахстана НДС взимают российские налоговые органы, за исключением случаев, когда ввоз товаров освобожден от НДС в соответствии с российским законодательством (ст. 3 Соглашения ТС);

- при экспорте товаров из России в Белоруссию или Казахстан НДС исчисляется в порядке, предусмотренном для обычных экспортных операций, - по ставке 0% при условии документального подтверждения факта экспорта (ст. 2 Соглашения ТС).

Однако есть и отличия.

Так, нормы Соглашения ТС применяются независимо от страны происхождения товаров. При этом страной происхождения товара считается та страна, в которой товары были полностью произведены или подвергнуты достаточной обработке (переработке).

Приведем основные положения, на которые следует обратить внимание импортерам товаров из этих стран.

1. При ввозе в Россию товаров из Белоруссии и Казахстана НДС взимается налоговым органом РФ по месту учета собственника товаров (п. 1 ст. 2 Протокола о товарах). Такое правило применяется даже в тех случаях, когда товары ввозятся на территорию РФ с территории государства - члена Таможенного союза по договору между российским налогоплательщиком и контрагентом из государства, не являющегося членом Таможенного союза (п. 1.5 ст. 2 Протокола о товарах).

Если по ввозимым товарам таможенные процедуры, режимы и операции не были завершены до 1 июля 2010 г., то НДС по ним уплачивается таможенным органам (п. 3 Решения Комиссии Таможенного союза от 18.06.2010 N 293). Однако это правило не относится к импортируемым товарам, происходящим с территории Белоруссии, поскольку по ним косвенные налоги и до 1 июля 2010 г. уплачивались налоговым органам в соответствии с п. 1 разд. I Соглашения от 15.09.2004.

2. Ввозимые товары облагаются по ставке 10% или 18% в зависимости от вида ввозимого товара (п. 5 ст. 2 Протокола о товарах, п. п. 2, 3 ст. 164 НК РФ).

3. Налог следует уплатить не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (п. 7 ст. 2 Протокола о товарах).

4. При ввозе товаров из Белоруссии и Казахстана необходимо одновременно в налоговую инспекцию представить налоговую декларацию по косвенным налогам при импорте товаров на территорию Российской Федерации с территории государств - членов Таможенного союза (форма по КНД 1151088 утверждена Приказом Минфина России от 07.07.2010 N 69н) и пакет соответствующих документов (п. 8 ст. 2 Протокола о товарах). Сделать это нужно не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров или срока платежа, предусмотренного договором лизинга.

5. НДС, уплаченный при ввозе товаров, вы вправе принять к вычету в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ (п. 11 ст. 2 Протокола о товарах).

Пример 1:

ООО экспортирует лес в Финляндию. Что бы погрузить лес в ж/д контейнеры и экспортировать его ООО заключила договор с ЗАО на сумму 10 000 руб. 15.10 ЗАО выполнила работы и на следующий день ООО перечислила ему 10 000 рублей. Собственные затраты ЗАО по выполнению работ 3 540 в т.ч. НДС. В декабре ЗАО собрала все документы которые подтверждают экспорт и 20 января представила их в инспекцию вместе с декларацией по НДС.

Пример 2:

ЗАО экспортер и голландская фирма заключили внешнеторговый контракт. По нему ЗАО экспортер должен оказать консультационные услуги голландской фирме на сумму 50 000$ голландская фирма не зарегистрирована и не имеет постоянного представительства в РФ. 15.10 ЗАО экспортер выполнила работы, на следующий день голландская фирма перечислила деньги. Затраты ЗАО экспортер на подготовку консультаций = 354 000 в т.ч. НДС. Курс банка РФ на 15.10 – 32 рубля на 16.10 – 33 руб. отразить операции ЗАО экспортер.

И т.д.

Пример 3:

Организация экспортер приобрела 27.09.2011 партию оборудования для продажи на экспорт. поставщик предоставил ТТН и счет-фактуру. Стоимость оборудования = 2 360 000 в т.ч. НДС. оборудование оплачено в день приобретения. Это оборудование реализовано на экспорт за 100 000$. Иностранный покупатель произвел 50% предоплату 14.11.2011. оборудование отгружено иностранному покупателю 17.11.2011. право собственности перешло в этот же день. На валютный счет организации 22.11.2011 перечислены остальные 50% стоимости. Документы для подтверждения экспорта собраны 16.01.2012 и переданы в налоговую инспекцию вместе с декларацией по НДС. Курсы валют:

1. 14.11.2011 – 30, 5282р.

2. 17.11.2011 – 30, 8417 р.

3. 22.11.2011 – 30, 9693 р.

Отразить в бух учете + документы.