Порядок оформления внешнеторговых бартерных сделок

Под внешнеторговыми бартерными сделками понимаются совершаемые при осуществлении внешнеторговой деятельности сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами, услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным сделкам не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

Бартерные сделки совершаются в простой письменной форме путем заключения двустороннего договора мены, который должен соответствовать следующим требованиям:

· договор должен иметь дату и номер;

· договор оформляется в виде одного документа (за исключением бартерных сделок, заключаемых сделок, заключаемых в счет выполнения международных соглашений, в этом случае допускается оформление договора в виде нескольких документов, в которых должны содержаться сведения, позволяющие отнести договор к конкретному соглашению, а также установить взаимосвязь этих документов в целях определения условий исполнения бартерной сделки);

· в договоре должны быть определены:

номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия экспорта, импорта товаров;

перечень работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, их стоимость, сроки выполнения работ, момент предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

перечень документов, представляемых российскому лицу для подтверждения факта выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности;

порядок удовлетворения претензий в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения сторонами условия договора.

При совершении бартерных сделок экспорт товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности может быть осуществлен только после оформления паспорта бартерной сделки в МВЭС России. Порядок оформления паспорта сделки установлен 3 декабря 1996 года МВЭС РФ № 10-83/3225, ГТК РФ № 01-23/21497, МФ РФ № 01-14/197.

Таможенное оформление товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации в счет исполнения бартерных сделок, осуществляется при условии предоставления в таможенные органы Российской Федерации паспорта бартерной сделки.

Паспорт бартерной сделки оформляется на каждый договор, заключенный российской организацией. Причем паспорт бартерной сделки оформляется до осуществления экспорта товаров, работ, услуг и до начала таможенного оформления товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ в счет исполнения внешнеторговых бартерных сделок.

Для оформления паспорта бартерной сделки организация направляет уполномоченному МВЭС России в регионе заявление, к которому прилагаются следующие документы:

· два экземпляра паспорта бартерной сделки, составленного по установленной форме (подписанного и удостоверенного печатью организации);

· оригинал договора (изменения и/или дополнения к договору), на основании которого был составлен паспорт и их удостоверенные копии (удостоверенные копии документов остаются в Управлении уполномоченного Минэкономразвития России в регионе);

· удостоверенная копия документа о государственной регистрации организации;

· копии учредительных документов при первом обращении;

· копия документа, подтверждающего учет организации органами государственной статистики;

· копия международного договора Российской Федерации, если договор, на основании которого составлен данный паспорт, заключен во исполнение международного договора Российской Федерации;

· удостоверенный организациям перевод договора при отсутствии оригинала договора на русском языке.

Уполномоченный МВЭС России в регионе подписывает и удостоверяет печатью два экземпляра паспорта бартерной сделки, один из которых выдается организации, второй экземпляр остается в Управлении уполномоченного МВЭС России в регионе.

В установленные законодательством РФ сроки российские организации, заключившие бартерные сделки и подписавшие паспорта бартерных сделок, обязаны обеспечить ввоз на таможенную территорию России эквивалентных по стоимости товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности с подтверждением факта ввоза соответствующими документами. Сроки, установленные законодательством Российской Федерации, исчисляются с даты выпуска экспортируемых товаров таможенными органами России либо с момента выполнения работ, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Превышение установленных сроков и выполнение иностранным лицом встречного обязательства способом, не предусматривающим ввоза на таможенную территорию Российской Федерации товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, допускаются лишь при условии получения разрешения, выдаваемого МВЭС России.

Несоблюдение данного требования, которое является условием таможенного режима экспорта, рассматривается как нарушение таможенных правил. К нарушителям таможенные органы применяют меры, предусмотренные Таможенным кодексом РФ (наложение штрафа, взыскание стоимости товаров и транспортных средств и др.).

Синтетический учет бартерных операций

По бартерным контрактам в учете должны быть отражены операции по экспорту и по импорту.

Учет экспортных операций по бартерным контрактам производится в соответствии с общими правилами по экспортным поставкам. Задолженность иностранного партнера по бартерной сделке отражается по дебету счета 62 при переходе к нему права собственности на экспортируемый товар российской организацией, т.е. при отгрузке товара в адрес иностранного партнера и выставления счета на его имя. Задолженность показывается в валюте по контрактной стоимости экспортного товара и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности. При этом оформляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“

К-т сч. 90 “Продажи”.

Учет импортных операций по бартерным контрактам также производится в соответствии с общими правилами по импортным поставкам. Задолженность российского партнера по бартерной сделке отражается по кредиту счета 60 при переходе к нему права собственности на импортируемый товар от иностранной организации.

Задолженность российского организации показывается по контрактной стоимости импортного товара в валюте и в рублях, пересчитанных по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности бухгалтерской записью:

Д-т счетов 07, 08, 10, 41

К-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Зачет взаимной задолженности производится после осуществления как экспортных, так и импортных операций:

Д-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“.

Если сначала был оприходован импортный товар, то зачет производится после того, как будет отгружен экспортный товар; если сначала был отгружен экспортный товар, то зачет будет произведен после оприходования импортного товара.

Рассмотрим пример отражения в учете бартерной сделки.

Пример. Российская организация отгрузила иностранному покупателю продукцию собственного производства на сумму 10 000 долл. США; фактическая производственная себестоимость продукции составила 140 000 руб.

В обмен на продукцию российской организации иностранный партнер должен поставить материалы на эквивалентную сумму.

Продукция российской организации отгружена иностранному партнеру 10 февраля 20ХХ г. (дата перехода права собственности), курс доллара - 30, 1 руб. за 1 долл.

От иностранного покупателя поступили материалы 20.02.ХХ г. (дата перехода права собственности), курс доллара - 30, 2 руб. за 1 долл.

Документы, подтверждающие экспорт товаров, представлены в налоговый орган 28.02.ХХ г.

1. Отгружена продукция со склада российской организации в порт отправления:

Д-т сч. 45 “Товары отгруженные” 140 000 руб.

К-т сч. 43 “Готовая продукция” 140 000 руб.
2. Начислено и уплачено российской транспортной организации за доставку груза в порт отправления:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу” 400 руб.

К-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 400 руб.;

Д-т сч. 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” 400 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 400 руб.

3. Начислены и уплачены таможенные платежи:

таможенная пошлина (10 % от контрактной стоимости - 10 000 долл.´ 0, 1 = 1000 долл.); оплата производится в рублях - курс 30, 0 руб. за 1 долл.:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу” 30 000 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 30 000 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 30 000 руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета“ 30 000 руб.;

таможенный сбор в размере 500 руб.:

Д-т сч. 44 “Расходы на продажу” 500 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 500 руб.;

4. Продукция погружена на борт судна; получены транспортные документы; покупателю выставлен счет-фактура (курс - 30, 1руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ -

10 000 долл./301000 руб.

К-т сч. 90 “Продажи” 10 000 долл./301000 руб.

5. Списаны затраты на производство и реализацию отгруженной продукции:

Д-т сч. 90 “Продажи” 140 000 руб.

К-т сч. 45 “Товары отгруженные” 140 000 руб.;

Д-т сч. 90 “Продажи” 900 руб.

К-т сч. 44 “Расходы на продажу” 900 руб.

6. Списана прибыль от продажи (301 000 - 140 000 - 30 900 = 130 100 руб.):

Д-т сч. 90 “Продажи” 130 100 руб.

К-т сч. 99 ”Прибыли и убытки“ 130 100 руб.

7. Оприходован импортный материал на дату перехода права собственности (курс ЦБ РФ - 30, 2 руб. за 1 долл.):

Д-т сч. 10 ”Материалы” 10 000 долл./302 000 руб.

К-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

10 000 долл./302 000 руб.

8. Начислены и оплачены таможенные платежи

(курс - 30, 1 руб. за 1 долл.):

таможенная пошлина в размере 5 % от таможенной стоимости материала (10 000 долл.´ 5/100 = 500 долл.); оплата производится в рублях:

Д-т сч. 10 ”Материалы” 15 050 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 15 050 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 15 050 руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета“ 15 050 руб.;

таможенный сбор в размере 500 руб.:

Д-т сч. 10 ”Материалы” 500 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (ТП) 500 руб.

К-т сч. 51 ”Расчетные счета“ 500 руб.;

НДС, уплачиваемый на таможне по ставке 18 %

((10 000 долл. + 500 долл.)´ 18/100 = 1890 долл.):

Д-т сч.19 ”НДС по приобретенным ценностям” (НДС-Т)

56 889 руб.

К-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (НДС-Т)

56 889 руб.;

Д-т сч. 68 ”Расчеты по налогам и сборам” (НДС-Т)

56 889 руб.

К-т сч. 51 “Расчетные счета“

56 889 руб.

9. Списан НДС, уплаченный на таможне, в зачет бюджету:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС”

56 889 руб.

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям” (НДС-Т)

56 889 руб.

10. Произведен зачет задолженности по бартерному контракту на момент оприходования импортного материала:

Д-т сч. 60 ”Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

10 000 долл./302 000 руб.

К-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“

10 000 долл./302 000 руб.

11. Списана курсовая разница по счету 62 (302000 - 301000 = 1000 руб.):

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками“ 1000 руб.

К-т сч. 91 ”Прочие доходы и расходы” 1000 руб.

После подтверждения экспорта товаров и сдачи в налоговый орган соответствующих документов производится зачет НДС, уплаченного поставщикам, по материалам, работам, услугам, использованным для производства и приобретения экспортных товаров:

Д-т сч. 68, субсчет ”Расчеты с бюджетом по НДС ”

К-т сч. 19 ”НДС по приобретенным ценностям”.