Результат

При проверке инспектор посчитал, что ООО " Сигма", являющееся контрагентом ООО " Альфа", имеет признаки фирмы-" однодневки" и создано для реализации налоговой схемы с целью получения ООО " Альфа" необоснованной налоговой выгоды в виде вычета по НДС. На этом основании инспектор снял вычет по НДС в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г., а также вычет, который организация заявила в IV квартале 2009 г. в размере 18 000 руб. по аналогичной сделке.

По результатам проведения камеральной проверки инспектор К.С. Иванов, проводивший проверку, составил акт камеральной проверки.

Акт подписан и вручен налогоплательщику 16 сентября 2010 г.

Примечание

В приведенном ниже тексте акта камеральной проверки значком <! > обозначены некоторые ошибки, которые допустил инспектор при составлении акта. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 5.2.1 " Нарушения при составлении акта камеральной проверки".

Возражения на приведенный ниже акт камеральной проверки вы можете найти в разд. 6.3 " Содержание и форма возражений на акт камеральной проверки. Рекомендации по составлению возражений".

Приложение N 5

к Приказу ФНС России

от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@

Акт N 3-29/55

камеральной налоговой проверки

Общество с ограниченной ответственностью " Альфа"

(ООО " Альфа")

г. Москва 16.09.2010

Мною, инспектором <! > Ивановым К.С., проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации <! > по налогу на добавленную стоимость Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" (ООО " Альфа"), ИНН 7755134430 <! >, КПП 775501001, представленной 05.04.2010 в ИФНС России N 55 по г. Москве, расположенную по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, за период I квартал 2010 г., регистрационный номер налоговой декларации 12030730, и других документов.

<! >

1. Общие положения

1.1. Проверка начата 06.04.2010. <! >

1.2. Место нахождения организации: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 30.

1.3. Настоящая камеральная налоговая проверка проведена на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за I квартал 2010 г., согласно которой налогоплательщиком заявлено:

- по строке 3_010_05 - сумма НДС по реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав по ставке 18% составила 2 300 000 руб.;

- по строке 3_120_05 - общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, - 2 300 000 руб.

Налоговые вычеты:

- по строке 3_130_03 - сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_220_03 - общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 1 800 000 руб.;

- по строке 3_230_03 - итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет, - 500 000 руб.

1.4. В ходе настоящей камеральной налоговой проверки проведены следующие мероприятия налогового контроля:

1.4.1. ООО " Альфа" вручено Требование о представлении пояснений от 11.05.2010 N 1765. ООО " Альфа" представило письменные пояснения (исх. N 123-П от 15.05.2010).

1.4.2. В ходе проведения контрольных мероприятий по проверке обоснованности возмещения НДС, уплаченного поставщику товара, работ и услуг, с целью подтверждения факта финансово-хозяйственных отношений с контрагентом инспекцией направлен запрос о предоставлении дополнительной информации на проведение встречных проверок контрагента, а именно:

Инспекцией ФНС России N 55 по г. Москве в ИФНС России N 56 по г. Москве направлено поручение об истребовании документов (информации) у ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) от 07.05.2010 N 12-05/5085@ и сопроводительное письмо от 07.05.2010 N 12-05/5086@. Получен ответ (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010).

1.4.3. В соответствии со ст. ст. 86, 93.1 НК РФ для подтверждения движения денежных средств по расчетным счетам ООО " Альфа" были направлены запросы о предоставлении выписки по операциям на счетах ООО " Альфа", ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001):

- в ОАО " Сбербанк России" ОСБ N 9999 г. Москвы (исх. N 12-04/4667 от 07.05.2010). Получена выписка банка по расчетному счету ООО " Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010);

- в ОАО " Банк Москвы" г. Москва (исх. N 12-04/5319 от 07.05.2010). Ответ на данный запрос о предоставлении выписки по операциям на счете ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) на данный момент не получен.

2. Настоящей проверкой установлено следующее:

2.1. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 1 800 000 руб. за I квартал 2010 г.

Согласно представленным налогоплательщиком пояснениям ООО " Альфа" 14.01.2010 заключило с ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 23 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 1000 шт. на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

29.01.2010 ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) выставило счет-фактуру N 81 в адрес ООО " Альфа" и товарную накладную от 29.01.2010 N 23-01 на сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб. (указанные документы к пояснениям не приложены). Налогоплательщик является перепродавцом.

Данные об оприходовании приобретенного оборудования налогоплательщиком не представлены.

Основные средства у налогоплательщика отсутствуют; активы составляют 15 000 тыс. руб.; сумма дебиторской задолженности - 5090 тыс. руб.; сумма кредиторской задолженности - 25 500 тыс. руб.

Как следует из выписки банка по расчетному счету ООО " Альфа" за период с 25.12.2008 (дата открытия счета) по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010), денежные средства со счета ООО " Альфа" в оплату товара, приобретенного у ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001), не перечислялись. Кроме того, на расчетном счете ООО " Альфа" отсутствуют денежные средства, необходимые для оплаты купленного оборудования на общую сумму 11 800 000 руб., в том числе НДС 1 800 000 руб.

Помимо этого, как следует из ответа ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010), ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) зарегистрировано по адресу массовой регистрации (г. Москва, ул. Федорова, д. 76), не находится по юридическому адресу, было создано незадолго до реализации оборудования по договору поставки от 14.01.2010 N 23 в адрес ООО " Альфа", отчетность по НДС по месту учета не представляет. Данные обстоятельства свидетельствуют о наличии у ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) признаков фирмы-" однодневки".

Кроме того, истребованные в порядке ст. 93.1 НК РФ первичные документы ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) не представило.

Из изложенного следует, что реализация оборудования по указанному выше договору между ООО " Альфа" и ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) фактически не имела места.

Согласно п. п. 1 и 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 N 53 под налоговой выгодой для целей настоящего Постановления понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Договор N 23 от 14.01.2010 заключен сторонами исключительно с целью извлечения необоснованной налоговой выгоды в виде налогового вычета по налогу на добавленную стоимость. В результате вышеизложенного налог на добавленную стоимость за I квартал 2010 г. следует доначислить в размере 1 800 000 руб. <! >

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <! > указанные действия ООО " Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

2.2. В нарушение ст. ст. 171, 172 НК РФ налогоплательщиком предъявлена к вычету сумма налога на добавленную стоимость в размере 18 000 руб. за IV квартал 2009 г. <! >

Из представленных налогоплательщиком пояснений следует, что 18.12.2009 ООО " Альфа" заключило с ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) договор N 19 на поставку оборудования для автомоек фирмы Karcher в количестве 10 шт. на общую сумму 118 000 руб., в том числе НДС 18 000 руб.

Согласно выписке банка по расчетному счету ООО " Альфа" за период с 25.12.2008 по 12.05.2010 (исх. N 10-11/13601 от 12.05.2010), а также ответу ИФНС России N 56 по г. Москве на поручение об истребовании документов (информации) у ООО " Сигма" (ИНН 7756051031/КПП 775601001) (исх. N 06-01/08793 от 16.05.2010) указанный вычет по налогу на добавленную стоимость также является необоснованной налоговой выгодой ООО " Альфа". <! >

Таким образом, налог на добавленную стоимость за IV квартал 2009 г. следует доначислить в размере 18 000 руб.

На основании п. 3 ст. 120 НК РФ <! > указанные действия ООО " Альфа" квалифицируются как неполная уплата сумм налога в результате неправомерных действий, совершенная умышленно.

3. Выводы и предложения проверяющего

по устранению выявленных нарушений

3.1. Всего по результатам настоящей проверки установлено:

3.1.1. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в сумме 1 800 000 руб.

3.1.2. Неполная уплата налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 18 000 руб.

3.2. По результатам проверки предлагается:

3.2.1. Взыскать с ООО " Альфа":

а) суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в размере 1 800 000 руб.;

суммы не полностью уплаченного налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в размере 18 000 руб.;

б) пеню за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.01.2010 - 31.03.2010 в сумме 37 180 руб. (расчет пени приведен в табл. 1 Приложения 1 к настоящему акту);

пеню за неперечисление налога на добавленную стоимость за период 01.10.2009 - 31.12.2009 в сумме 948 руб. (расчет пени приведен в табл. 2 Приложения 1 к настоящему акту).

3.2.2. Внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

3.2.3. Привлечь ООО " Альфа" к налоговой ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 120 Налогового кодекса Российской Федерации <! > за умышленную неуплату налога.

Приложения: на 1 листе.

В случае несогласия с фактами, изложенными в настоящем акте камеральной налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющего вы вправе представить в течение 15 дней со дня получения настоящего акта в _________________________ <! > письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом вы вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в __________________________ <! > документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность ваших возражений.

Подпись лица, проводившего проверку Подпись руководителя организации

(физического лица) (их представителя)

Старший государственный налоговый

инспектор ООО " Альфа"

------------------------------------ ------------------------------------

(должность) (наименование организации)

Иванов Иванов К.С. Каменских Каменских Н.П.

----------------- ----------------- ----------------- -----------------

(подпись) (Ф.И.О.) (подпись) (Ф.И.О.)

Экземпляр акта с 1 приложением на 1 листе получил:

Генеральный директор ООО " Альфа", Каменских Н.П.

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации)

16.07.2010 Каменских

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к акту камеральной налоговой проверки

от 16.07.2010 N 3-29/55

Таблица 1

Расчет пени, образовавшейся

в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость

за I квартал 2010 г.

Таблица 2

Расчет пени, образовавшейся

в связи с недоплатой налога на добавленную стоимость

за IV квартал 2009 г.

Подпись лица, проводившего проверку

Старший государственный налоговый

инспектор Иванов Иванов К.С.

----------------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (Ф.И.О.)

--------------------------------

< *> В данном примере ставка рефинансирования ЦБ РФ условно принята равной 11%.

О последовательных изменениях ставки рефинансирования в течение последних лет см. в разделе " Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка), установленная ЦБ РФ" Справочной информации.