Акт камеральной проверки

Камеральная проверка, в ходе которой инспектор выявил нарушения налогового законодательства, оформляется актом камеральной проверки (п. 5 ст. 88, абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ).

Акт камеральной проверки выполняет две функции:

- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель (заместитель руководителя) налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки (п. 1 ст. 101 НК РФ);

- информирует о предварительных результатах проверки налогоплательщика и служит основой для составления последним возражений (п. 6 ст. 100 НК РФ).

Отметим, что обязанность по составлению акта камеральной налоговой проверки в случае выявления фактов нарушения налогового законодательства появилась в ст. 88 НК РФ только с 1 января 2007 г. (п. 65 ст. 1, ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 27.07.2006 N 137-ФЗ).

На сегодня несоставление акта камеральной проверки является одним из оснований для отмены решения, вынесенного налоговым органом по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки. К такому мнению приходят арбитражные суды (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 23.09.2009 N КА-А40/8182-09-2, ФАС Северо-Кавказского округа от 12.11.2009 N А53-5911/2009, ФАС Западно-Сибирского округа от 29.02.2008 N Ф04-1205/2008(1103-А02-25)).

Поэтому, если инспектор утверждает, что провел камеральную проверку представленной вами декларации и нашел у вас нарушения, он обязан составить акт проверки. Если он не сделает этого, решение, которое будет вынесено по итогам рассмотрения материалов проверки, может быть признано недействительным (п. 14 ст. 101 НК РФ).

Примечание

О том, в каком порядке вы можете добиться отмены решения, которое вынесено по итогам камеральной проверки, см. гл. 25 " Обжалование действий и решений налоговых органов в связи с налоговыми проверками".

В отношении акта камеральной проверки ст. 100 НК РФ устанавливает следующие правила, которые должны соблюдать проверяющие:

- акт составляется в двух экземплярах по утвержденной форме и должен содержать установленные НК РФ сведения;

- акт подписывается как инспектором, так и проверенным налогоплательщиком;

- инспектор должен составить акт в течение 10 рабочих дней со дня окончания проверки (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);

- экземпляр акта в течение пяти рабочих дней с даты его подписания вручается налогоплательщику (п. 6 ст. 6.1 НК РФ).

Ниже мы расскажем об этих правилах подробнее, а также рассмотрим, какие последствия для налогоплательщика может повлечь их нарушение.

СИТУАЦИЯ: Должны ли налоговики составить акт камеральной проверки, если были выявлены нарушения, которые не повлекли занижение суммы налога к уплате

Согласно п. 5 ст. 88 НК РФ проверяющие должны составлять акт в каждом случае, когда в результате проведения проверки выявлены нарушения налогового законодательства, независимо от того, выявлена ли при этом недоимка по проверяемому налогу.

Например, если налогоплательщик несвоевременно представил налоговую декларацию, но налог уплатил вовремя, то инспектор все равно составит акт камеральной проверки. При этом он укажет в акте на совершение налогоплательщиком правонарушения, которое предусмотрено ст. 119 НК РФ (несвоевременное представление в налоговый орган декларации).

Аналогично в акте камеральной проверки независимо от того, выявлена недоимка по налогу или нет, отражаются следующие правонарушения:

- нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 НК РФ);

- нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ);

- грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

- несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ);

- непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (п. 1 ст. 126 НК РФ);

- нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст. 129.2 НК РФ).

Добавим, что из буквального смысла п. 5 ст. 88 НК РФ следует, что налоговики обязаны составить акт камеральной проверки и тогда, когда по результатам проверки выявлено нарушение законодательства, которое повлекло возникновение переплаты налога в бюджет.

Об этом косвенно свидетельствует и положение абз. 2 п. 1.9 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@ (далее - Требования к составлению акта налоговой проверки). Согласно данной норме в итоговой части акта камеральной проверки проверяющий должен отразить сведения об исчисленном в завышенном размере налоге.