При получении требования с нарушениями

Хотя форма Требования о представлении документов утверждена нормативным правовым актом (Приказом ФНС России от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@), нарушения этой формы никак не влияют на правомерность данного документа.

Другими словами, если вы получили требование, которое составлено в произвольной форме и не содержит какого-либо реквизита (например, отсутствует предупреждение об ответственности за его невыполнение), то это не означает, что вы вправе его не исполнять.

Дело в том, что Налоговый кодекс РФ не содержит условия об обязательном утверждении данной формы каким-либо компетентным органом (Минфином России или ФНС России). Следовательно, она обязательна для налоговиков (ФНС России их вышестоящий орган), но налогоплательщики не могут ссылаться на ее несоблюдение как на нарушение своих законных прав.

В то же время есть ряд нарушений при выставлении требования о представлении документов, которые делают данный документ неправомерным полностью или частично.

Прежде всего суд, скорее всего, оправдает вас, если вы не исполните требование, которое подписано неуполномоченным лицом либо из которого нельзя понять, кому оно адресовано. Но на практике такие случаи не слишком распространены.

Кроме того, существенными судебная практика признает следующие нарушения:

- из требования неясно, какие документы нужно представить.

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в разд. 4.2 " Форма и состав требования о представлении документов";

- истребуемые документы не относятся к предмету или периоду проверки.

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в разд. 4.1.1 " Представление документов, которые не связаны с предметом проверки и проверяемым периодом";

- истребуемые документы уже представлялись ранее в налоговый орган.

Примечание

С судебной практикой по данному вопросу вы можете ознакомиться в разд. 4.1.2 " Повторное истребование документов".

Подчеркнем, что во всех приведенных случаях налоговики почти наверняка привлекут вас к ответственности за непредставление документов (ст. 126 НК РФ) и свое право не исполнять требование вам придется отстаивать в суде. И хотя судебная практика в таких ситуациях, как правило, на стороне налогоплательщика, мы настоятельно рекомендуем не вступать в конфликт с проверяющим и стараться максимально полно выполнять его требования. Конечно, в меру возможностей и не в ущерб своим интересам.

Особо отметим случаи, когда вам вручили (направили по почте) требование, в котором нечетко отражены адресат и перечень истребуемых документов, или требование, подписанное неуполномоченным лицом.

В такой ситуации вы можете обратиться к налоговому инспектору (в инспекцию) за уточнением требования. Это, безусловно, стоит сделать, если вам действительно что-то непонятно и вы намерены представить все истребованные документы.

Если же вам понятно, кто и какие документы должен представить, просто исполняйте требование.

Не стоит обращаться за разъяснениями и в том случае, если вы не желаете представлять документы и готовы отстаивать свою позицию в суде. Уведомление просто даст повод налоговикам уточнить требование.