И отказ от представления документов

В случае если налогоплательщик не представит документы в установленный срок или вообще откажется передать их по требованию налогового органа, с него могут взыскать штраф в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Обратите внимание!

Важно учитывать, что, поскольку ответственность установлена за непредставление каждого затребованного документа, налоговый орган для привлечения налогоплательщика к ответственности должен установить точное количество не представленных им документов. В противном случае налогоплательщика нельзя привлечь к ответственности (Постановления Президиума ВАС РФ от 08.04.2008 N 15333/07, ФАС Поволжского округа от 25.12.2009 N А12-7578/2009).

Если в течение 12 месяцев вас уже привлекали к ответственности за аналогичное правонарушение, размер штрафа составит уже 100 руб. за каждый непредставленный документ (п. п. 2, 3 ст. 112, п. 4 ст. 114 НК РФ).

Это единственная налоговая санкция за указанное правонарушение. Так, например, налоговики не вправе заблокировать вам расчетные счета только на том основании, что вы не исполнили требование о представлении документов (п. 1 ст. 76 НК РФ).

Одновременно на должностных лиц организации (например, на руководителя) может быть возложена и административная ответственность за указанное правонарушение. На них могут наложить штраф в размере от 300 до 500 руб. (п. 4 ст. 108 НК РФ, ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ, см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 17.09.2009 N 08-15/097090@).

Отметим также, что, если вы решите оспаривать решение инспекции о привлечении к ответственности за несвоевременное представление документов, у вас будет возможность существенно снизить сумму штрафа с учетом смягчающих обстоятельств.

Такими обстоятельствами могут быть:

- незначительный пропуск срока;

- необходимость доставки документов из другого населенного пункта;

- большой объем истребованных документов;

- отсутствие (увольнение, отпуск, командировка) главного бухгалтера и т.п.

В вашу пользу будет говорить и тот факт, что вы просили налоговый орган о продлении срока на представление документов (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 29.10.2009 N А05-1221/2009).

Примечание

Дополнительно о практике арбитражных судов по данному вопросу вы также можете узнать в Энциклопедии спорных ситуаций по части первой Налогового кодекса РФ.

СИТУАЦИЯ: Можно ли оштрафовать налогоплательщика за непредставление документов, которых нет в наличии

Грозят ли налогоплательщику санкции, если налоговый орган требует документы для камеральной проверки, которыми налогоплательщик не располагает? Например, они были уничтожены в результате пожара, или постоянно находятся в удаленном месте, или налогоплательщик вообще не обязан их составлять или хранить в силу применяемого режима налогообложения.

Так, налогоплательщики, которые применяют УСН, освобождены от уплаты НДС, за исключением " ввозного" и при совершении операций по договорам простого товарищества или доверительного управления имуществом (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

В связи с этим если плательщики единого налога не ведут облагаемых НДС операций, то они не обязаны выставлять счета-фактуры, а полученные от своих поставщиков не должны хранить.

На практике налоговики зачастую привлекают налогоплательщиков к ответственности при подобных обстоятельствах. Однако арбитражные суды приходят к выводу, что данная практика неправомерна, если налогоплательщику удается подтвердить отсутствие запрошенных документов по уважительным причинам.

В частности, судьи встают на сторону налогоплательщика, когда документы отсутствуют из-за пожара, затопления, изъятия следственными органами, нахождения у комиссионера и т.п. (см., например, Постановление ФАС Московского округа от 06.08.2008 N КА-А40/7073-08).

Примечание

Аналогичная судебная практика в пользу налогоплательщика существует также в отношении истребования документов в ходе выездных проверок. В частности, в подобных случаях суды признали уважительными следующие причины:

- документы уничтожены в связи с истечением срока хранения;

- документы не составлялись или отсутствуют, поскольку у налогоплательщика не было обязанности их составлять (иметь на руках);

- документы утрачены вследствие залива помещений налогоплательщика, где хранились документы;

- документы утрачены при пожаре;

- документы изъяты следственными органами.

С указанной судебной практикой вы можете ознакомиться в разд. 13.9.1 " Истребование отсутствующих документов". Заметим, что выводы судов применимы и к случаям истребования документов в ходе камеральных проверок. Ведь нормы ст. 93 НК РФ действуют в отношении всех налоговых проверок.

В то же время, если налогоплательщик не сможет подтвердить, что у него на момент получения требования документы отсутствовали, штрафа ему не избежать (Постановление ФАС Московского округа от 28.04.2009 N КА-А40/3228-09).

Отметим, что налоговики не узнают, что у вас есть уважительные причины, по которым вы не можете представить документы, пока вы сами не сообщите им об этом. Напомним, что у вас есть возможность в течение одного дня с даты получения требования о представлении документов направить в налоговый орган уведомление о невозможности их представления (абз. 2 п. 3 ст. 93 НК РФ).

Укажите в нем причины, по которым вы не можете представить документы, а также по возможности приложите к нему копии документов, которые подтверждают ваши аргументы (справку о пожаре, акт (опись) изъятия документов и т.п.).

Заметим, что своевременное направление уведомления может помочь избежать лишних споров с инспекцией. Ведь проверяющий может исследовать ваши доказательства и согласиться, что в вашем случае вы действительно не можете представить соответствующие документы.

Примечание

Образец уведомления о невозможности представить требуемые документы приведен в разд. 13.9.1 " Истребование отсутствующих документов".