Акта выездной проверки

Напомним, что налоговые инспекторы должны составить акт выездной проверки в течение двух месяцев со дня оформления справки о проведении проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). При этом акт выездной проверки составляется независимо от того, были обнаружены нарушения налогового законодательства или нет.

Налоговый орган в течение пяти рабочих дней с момента составления акта выездной проверки обязан вручить его экземпляр налогоплательщику (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Более подробно о процедуре составления и вручения акта выездной проверки вы можете узнать в разд. 14.2 " Акт выездной проверки".

На обязанность вручить экземпляр акта выездной проверки указывает и форма акта, которая содержится в Приложении N 4 к Приказу ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@.

Надо отметить, что при нарушении налоговиками данного правила налогоплательщик в некоторых случаях может успешно оспорить решение по итогам выездной проверки. Однако, как правило, само по себе невручение акта не бывает основанием для отмены решения в силу п. 14 ст. 101 НК РФ < 9>. Нарушение становится существенным, если налогоплательщик одновременно не был извещен о рассмотрении материалов налоговой проверки или налоговики не могут доказать вину налогоплательщика (см., например, Постановления ФАС Московского округа от 10.08.2009 N КА-А40/7362-09, ФАС Северо-Кавказского округа от 13.03.2009 N А53-7651/2008-С5-37).

--------------------------------

< 9> Согласно п. 14 ст. 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения, принятого по результатам налоговой проверки, является нарушение права налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять объяснения.

Примечание

Подробнее о судебной практике по вопросу о том, что влечет невручение акта выездной проверки, рассказано в разд. 14.2.10 " Последствия невручения акта выездной проверки".

Зачастую при получении акта налогоплательщики настаивают на том, что к акту должны быть приложены все документы, которые послужили основанием для выводов проверяющих.

Отметим, что налоговики обязаны вручить налогоплательщику только те приложения к акту, которые являются его неотъемлемой частью. Это, как правило, расчеты недоимки и пени, таблицы с данными о выявленных массовых однородных нарушениях (п. 1.13, абз. 4 пп. " а", абз. 2 пп. " г" п. 1.8.2 Требований к составлению акта налоговой проверки, утвержденных Приказом ФНС России от 25.12.2006 N САЭ-3-06/892@).

Прочие материалы проверки (например, протоколы допросов, осмотров и т.п.) прилагать к акту налоговики не обязаны, поскольку это не предусмотрено Кодексом. К такому выводу пришел ВАС РФ в Решении от 09.04.2009 N ВАС-2199/09. С этим соглашаются и нижестоящие суды (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 19.08.2009 N Ф04-5070/2009(13190-А03-49)).

В то же время есть примеры судебных решений и в пользу налогоплательщиков. Так, некоторые суды указывают, что невручение приложения к акту выездной проверки лишает налогоплательщика возможности получить полную и достоверную информацию о результатах проверки и представить обоснованные возражения (Постановление ФАС Уральского округа от 04.05.2009 N Ф09-2653/09-С3).

В заключение добавим, что если вам вручили копию акта, а не его оригинальный экземпляр, то существенным нарушением это не будет (пп. 9 п. 1 ст. 21, пп. 9 п. 1 ст. 32, п. 5 ст. 100 НК РФ).

Примечание

Подробнее о правомерности вручения копии акта выездной проверки вместо оригинала см. раздел " Ситуация: Допустимо ли вручение копии акта выездной проверки вместо оригинала".