В ходе выездной проверки

Недоимка - это сумма налога или сбора, которая не уплачена в срок, установленный налоговым законодательством (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Если в результате ошибки, которую выявили налоговики, возникла недоимка, налогоплательщик должен доплатить необходимую сумму налога (ст. 45 НК РФ).

Кроме того, нужно рассчитать и перечислить пени за просрочку уплаты налога (п. 2 ст. 57 НК РФ). Порядок расчета пеней приведен в ст. 75 НК РФ.

Отметим, что уплатить недоимку и пени придется и в том случае, если вы не перечислили своевременно авансовый платеж по налогу (абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). К таким выводам пришел Пленум ВАС РФ в Постановлении от 26.07.2007 N 47. Эту позицию разделяют и контролирующие органы (Письмо Минфина России от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127)).

Обратите внимание!

Если на дату определения суммы пеней по авансовым платежам уже известна сумма налога за налоговый период, то необходимо учитывать следующее.

Если сумма исчисленного налога оказалась меньше суммы всех авансовых платежей в соответствующем налоговом периоде, пени за неуплату авансовых платежей подлежат соразмерному уменьшению (п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 N 47). Аналогичной позиции придерживаются и контролирующие органы (Письма Минфина России от 18.03.2008 N 03-02-07/1-106, от 18.10.2007 N 03-02-07/2-168 (доведено до сведения налоговых органов Письмом ФНС России от 13.11.2009 N 3-2-06/127)).

Из общего правила есть исключения.

1. Вы успели доплатить налог (авансовый платеж) до истечения срока на уплату налога (авансового платежа) за соответствующий период. В этом случае никакого ущерба бюджет не понес. Ведь вы имели право вообще не платить вплоть до установленного срока (п. 1 ст. 45 НК РФ). Поэтому пени перечислять не нужно. А уплатить налог (авансовый платеж) надо в общеустановленный срок.

2. У вас есть переплата по соответствующему налогу. То есть доплачивать налог и платить пени не придется, если к моменту истечения срока уплаты налога у вас имеется переплата по этому налогу в тот же бюджет. Конечно, если она покрывает недоимку.

Дело в том, что при наличии такой переплаты, если она не была возвращена или направлена на погашение другой недоимки по налогу, в результате ваших действий бюджет не понес никаких потерь. А значит, нет оснований доплачивать налог и платить пени.

Тем более что налоговики обязаны самостоятельно зачесть сумму переплаты в счет обнаруженной недоимки (п. 5 ст. 78 НК РФ).

Например, в ходе выездной проверки организации " Альфа" выявлена недоимка по налогу на имущество организаций в размере 100 000 руб. При этом на период проверки за организацией числится переплата по налогу в размере 150 000 руб.

Налоговики должны зачесть переплату в счет недоимки.

Это подтверждается и судебной практикой (Постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2009 N А10-3993/08, ФАС Северо-Западного округа от 06.08.2007 N А05-12048/2006, ФАС Дальневосточного округа от 10.03.2009 N Ф03-326/2009).

В то же время есть и другая судебная практика. Так, ФАС Уральского округа в Постановлении от 26.02.2008 N Ф09-636/08-С2 пришел к выводу, что, несмотря на отсутствие недоимки на день истечения срока уплаты налога, пени налоговый агент уплатить должен.