Результат. В приведенном ниже тексте решения значком <!> обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении

14 декабря 2009 г. ИФНС России N 55 по г. Москве было принято решение об отказе в привлечении ООО " Альфа" к ответственности за совершение налогового правонарушения. В тот же день решение вручено под расписку представителю организации, который присутствовал при рассмотрении.

Примечание

В приведенном ниже тексте решения значком <! > обозначены некоторые ошибки, которые допустили налоговики при его составлении. Нажатием на этот значок вы можете перейти в поясняющий пример из разд. 23.8.3 " Нарушения при составлении итогового решения и их последствия".

Утверждено

Приказом ФНС России

от 31.05.2007 N ММ-3-06/338@

Решение N 125-5/ДСП

об отказе в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

г. Москва 14.12.2009

Старший государственный налоговый инспектор 2 класса ИФНС России N 55 по г. Москве <! > Смирнова Людмила Григорьевна, рассмотрев Акт выездной налоговой проверки N 09-12/5 от 10.11.2009 Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" (ООО " Альфа", ИНН 7755134430/КПП 775501001) <! >, иные материалы налоговой проверки, возражения на акт выездной налоговой проверки от 30.11.2009 при участии представителя лица, в отношении которого проведена проверка, Приходько Сергея Николаевича (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д),

установил:

Согласно свидетельским показаниям работника ООО " Альфа" Л.Д. Залкова (протокол допроса свидетеля Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31) в 2008 г. помимо заработной платы, перечислявшейся на пластиковую карту, он получал дополнительные суммы оплаты труда наличными денежными средствами, общий размер ежемесячной заработной платы составлял около 23 000 руб. <! >.

Анализ первичных документов по начислению и выплате заработной платы, а именно:

- расчетных ведомостей заработной платы за 2008 г.;

- табеля учета рабочего времени за 2008 г.;

- кассовой книги за 2008 г.;

- книги учета принятых и выданных кассиром денежных средств за 2008 г.;

- расходно-кассовых ордеров за 2008 г.,

показал, что выплаты наличными денежными средствами в пользу Л.Д. Залкова в учете организации не отражены.

Анализ документов учета по НДФЛ, ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2008 г., а именно:

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 2008 г.;

- индивидуальной и сводной карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) за 2008 г.,

показал, что организацией были допущены следующие нарушения действующего законодательства о налогах и сборах <! >:

1) в нарушение п. 1 ст. 210 и ст. 226 НК РФ неправомерно занижена налоговая база по НДФЛ на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения был неправомерно не удержан НДФЛ на сумму 26 520 руб. (Приложение 2 к настоящему решению);

2) в нарушение п. 1 ст. 237 Налогового кодекса Российской Федерации неправомерно занижена налоговая база по ЕСН на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения не уплачен ЕСН на общую сумму 53 040 руб. (Приложение 3 к настоящему решению);

3) в нарушение п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ и п. 1 ст. 237 НК РФ неправомерно занижена база обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование на сумму 204 000 руб. <! > (Приложение 1 к настоящему решению). В результате данного нарушения были неправомерно не уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на сумму 28 560 руб. (Приложение 4 к настоящему решению).

В представленных письменных возражениях от 30.11.2009 на акт выездной налоговой проверки от 10.11.2009 N 09-12/4 ООО " Альфа" изложило следующие доводы.

1. Налогоплательщик утверждает, что заработная плата Л.Д. Залкова в 2008 г. составляла 6000 (шесть тысяч) руб. в месяц, других выплат в пользу Л.Д. Залкова не производилось.

Данный факт, по мнению Общества, подтверждается соответствием сумм начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г. в размере 72 000 руб. (12 мес. x 6000 руб.), отраженных:

- в расчетных ведомостях по заработной плате (форма N Т-51);

- налоговых карточках по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ);

- справках о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), представленных в ИФНС России N 55 по г. Москве 28.02.2009;

- индивидуальных и сводных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета).

Данный довод налогоплательщика не принимается, поскольку результаты допроса Л.Д. Залкова указывают на наличие неофициальных выплат в его пользу со стороны ООО " Альфа". Этот факт подтверждается протоколом допроса Л.Д. Залкова от 10.09.2009 N 31.

2. ООО " Альфа" не согласилось с расчетом сумм недоплаченных налогов и взносов, указав на то, что они были произведены на основании предполагаемой (а не фактической) заработной платы Л.Д. Залкова.

Данный довод налогоплательщика также не принимается, поскольку общий размер ежемесячной заработной платы Л.Д. Залкова был установлен на основании допроса самого Л.Д. Залкова и составлял 23 000 руб.

3. Налогоплательщик указывает на необоснованное привлечение к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в результате занижения налоговой базы, совершенную умышленно.

Обосновывает он это тем, что налоговая инспекция не доказала умышленности в совершении указанного налогового правонарушения.

Данный довод Общества не принимается, поскольку налогоплательщик самостоятельно и осознанно выплачивал неофициальную часть заработной платы Л.Д. Залкову и не учитывал ее при исчислении ЕСН, НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Вместе с тем из объяснений представителя ООО " Альфа" С.Н. Приходько следует, что по состоянию на 18.12.2009 у ООО " Альфа" имеется переплата:

- по налогу на доходы физических лиц в размере 46 500 руб.;

- единому социальному налогу в размере 84 500 руб.;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 45 300 руб.

Как показала проверка указанной информации, данная переплата образовалась в декабре 2007 г. и имела место на даты уплаты соответствующих налогов и взносов в течение 2008 г. Переплата перекрывает размер неправомерно не уплаченной суммы единого социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и суммы неправомерно не удержанного и не перечисленного налога на доходы физических лиц и не была зачтена налогоплательщиком в счет иных задолженностей. В этом случае согласно п. 42 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности перед бюджетом.

При таких обстоятельствах основания для привлечения к ответственности, предусмотренной п. 3 ст. 122 и ст. 123 НК РФ, отсутствуют в связи с отсутствием составов указанных правонарушений. Также отсутствуют основания для начисления пени (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Всего по результатам проверки установлена неуплата следующих налогов и сборов.

--------------------------------

< *> Расчет суммы неуплаченных налогов и взносов приведен в Приложениях 1 - 4 к настоящему решению.

Руководствуясь ст. 101 НК РФ,

решил:

1. Отказать в привлечении Общества с ограниченной ответственностью " Альфа" к налоговой ответственности.

2. Зачесть:

2.1. сумму переплаты по единому социальному налогу в счет недоимки по указанному налогу в размере 53 040 руб.;

2.2. сумму переплаты по налогу на доходы физических лиц в счет недоимки по указанному налогу в размере 26 520 руб.;

2.3. сумму переплаты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 28 560 руб.

Настоящее решение в соответствии с п. 9 ст. 101 НК РФ вступает в силу по истечении 10 рабочих дней со дня его вручения лицу (его представителю), в отношении которого оно вынесено, если не была подана апелляционная жалоба в порядке, предусмотренном ст. 101.2 НК РФ.

Настоящее решение в соответствии со ст. 101.2 НК РФ до момента вступления в силу может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в письменной форме в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <! >.

Апелляционная жалоба в соответствии с п. 3 ст. 139 НК РФ подается в вынесший решение налоговый орган, а именно в ИФНС России N 55 по г. Москве, по адресу: 173000, г. Москва, ул. Малахова, д. 32, который обязан в течение трех рабочих дней со дня поступления указанной жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В случае подачи апелляционной жалобы в соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ в случае, если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, не отменит настоящее решение, настоящее решение вступает в силу с даты его утверждения вышестоящим налоговым органом. В случае если вышестоящий налоговый орган, рассматривающий апелляционную жалобу, изменит настоящее решение, настоящее решение с учетом внесенных изменений вступает в силу с даты принятия соответствующего решения вышестоящим налоговым органом.

Вступившее в силу настоящее решение, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, в соответствии с п. 3 ст. 101.2 и п. 2 ст. 139 НК РФ, может быть обжаловано в течение одного года с момента его вынесения путем подачи письменной жалобы в УФНС России по г. Москве по адресу: 116191, г. Москва, ул. Б. Тульская, д. 16 <! >.

Приложения на 4 листах.

Старший государственный

налоговый инспектор 2 класса Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(классный чин) (подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

<! >

Копию Решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение

налогового правонарушения получил:

представитель ООО " Альфа" (доверенность от 12.12.2009 N 12-Д)

С.Н. Приходько

---------------------------------------------------------------------------

(должность, Ф.И.О. руководителя организации или Ф.И.О. физического лица)

(Ф.И.О. представителя)

14.12.2009 Приходько

----------------- -----------------

(дата) (подпись)

Приложение 1

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет занижения фонда оплаты труда

Обществом с ограниченной ответственностью " Альфа"

за 2008 г.

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<! >

Приложение 2

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не удержанного

и не перечисленного полностью

налога на доходы физических лиц

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Стандартные налоговые вычеты не предоставлялись, так как отсутствует соответствующее заявление от Л.Д. Залкова.

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<! >

Приложение 3

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не начисленного

и не уплаченного ЕСН за 2008 г.

Таблица 1

Расчет ЕСН, подлежащего начислению и уплате

с фактической оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

Таблица 2

Данные о ЕСН, начисленном и удержанном

с начисленной оплаты труда Л.Д. Залкова

за 2008 г.

Таблица 3

Неправомерно не начисленный и не уплаченный полностью ЕСН

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<! >

Приложение 4

к Решению об отказе

в привлечении к ответственности

за совершение налогового правонарушения

от 18.12.2009 N 125-5/ДСП

Расчет неправомерно не начисленных

и не уплаченных страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование

с оплаты труда Л.Д. Залкова за 2008 г.

Старший государственный

налоговый инспектор Смирнова Л.Г. Смирнова

---------------------------- ------------- -------------

(должность) (подпись) (расшифровка)

<! >