Главная страница Случайная страница
КАТЕГОРИИ:
АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника
Доходы и расходы страховщика
|
|
Финансовый результат предприятия — это выраженные в денежной форме экономические итоги хозяйственной деятельности коммерческих организаций всех форм собственности в целом и в разрезе подразделений [55]. Это определение показывает форму экономических итого хозяйственной деятельности - денежную, что соответствует характеристике коммерческих предприятий, так как их деятельность в большей мере нацелена на получение положительных финансовых результатов именно в денежной форме.
В другом определении финансовый результат рассматривается как прирост (или уменьшение) собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период [28]. Это определение является достаточно полным: во-первых, определяется форма финансового результата (прибыль или убыток); во-вторых, указываются временные рамки оценки и формирования финансового результата, а именно, отчетный период; в-третьих, содержится указание на экономическую природу финансового результата через показатели собственного капитала и предпринимательской деятельности; в-четвертых, представляетcя количественный показатель деятельности организации.
Общие подходы к формированию финансового результата предприятий и организаций в условиях рынка относятся и к страховым компаниям. В общем случае конечный финансовый результат или прибыль (убыток) страховой организации исчисляется как разность между ее доходами и расходами. Тем не менее, специфика страхового бизнеса оказывает существенное влияние на состав, структуру и содержание основных показателей производственно-хозяйственной деятельности, определяющих ее конечный финансовый результат. В связи с этим можно представить следующую модель финансового результата (прибыли) страховой организации (рис. 1.).
| Результат от операций по страхованию жизни | + | Результат от операций страхования, иного чем страхование жизни | +(-) | Результат доходов от инвестирования | - | Управленческие расходы | +(-) |
| Результат прочих доходов и расходов | +(-) | Корректировка отложенных налоговых активов и обязательства | - | Текущий налог на прибыль | = | Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
Рис.1. Структура финансового результата страховой организации
Обратим внимание на такие показатели как результат операций по страхованию жизни и результат от операций страхования иного, чем страхования жизни. Подходы к формированию этих специфических для страховщика показателей во многом являются едиными. На рис. 2. представлен в общем виде порядок расчета результата по страхованию. По своей сути, этот показатель следовало назвать техническим результатом, так как он в значительной мере определяется рисковой ситуацией текущего года, а не финансовыми факторами.
| Страховые премии (поступления) по договорам страхования, сострахования, перестрахования |
| (-) |
| Страховые премии, переданные по договорам перестрахования |
| + /(-) |
| Изменение страховых резервов с учетом в них доли перестраховщика |
| (-) |
| Выплаты по договорам страхования |
| (+) |
| Доля перестраховщиков в страховых выплатах по договорам, переданным в перестрахование |
| (-) |
| Отчисления от страховых премий, предусмотренные законодательством |
| (-) |
| Затраты по заключению договоров страхования |
| (-) |
| Прочие расходы по ведению страховых операций |
| + |
| Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования |
| (=) |
| Результат от операций по страхованию |
Рис.2. Порядок расчета результата по страхованию
При расчете результата операций по страхованию жизни учитывается также результат доходов и расходов от инвестиций. Связано это с тем, что инвестиционная деятельность по страхованию жизни является неотъемлемой частью страховой деятельности, поскольку позволяет обеспечить норму доходности, предусмотренную страховым тарифом по этому виду страхования.
Информация о формировании финансового результата страховщика находит отражение в его бухгалтерской отчетности, в частности в Отчете о прибылях и убытках (форма 2-страховщик) [14].
Из представленных моделей формирования финансового результата страховой организации можно выделить отдельно доходы и расходы.
Доходом страховой организации называется совокупная сумма денежных поступлений на ее счета в результате осуществления страховой и иной не запрещенной законодательством деятельности.
В табл. 3 представлены доходы страховой организации с точки зрения их включения в тот или иной показатель финансового результата.
Таблица 3.
Доходы страховой организации
| Виды доходов | Результат от страховых операций | Результат от операций инвестирования | Результат от прочих операций |
| Страховые премии (поступления) (страховая брутто-премия) | + | ||
| Возмещение доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование | + | ||
| Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов | + | ||
| Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования | + | ||
| Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования | + | ||
| Суммы процентов по депо премий по рискам, принятым в перестрахование | + | ||
| Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб | + | ||
| Суммы санкций за неисполнение условий договоров страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда | + | ||
| Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера | + | ||
| Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии) | + | ||
| Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения | + | ||
| Доходы от долевого участия в других организациях | + | ||
| Курсовая (положительная) разница | + | ||
| Штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба | + | ||
| Доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду) | + | ||
| Доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам | + | ||
| Доходы виде сумм восстановленных резервов (не по страхованию), расходы на формирование которых были приняты в составе расходов | + | ||
| Положительный финансовый результат по операциям обязательного медицинского страхования | + | ||
| Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав | + | ||
| Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности | + |
Таким образом, исходя из источника поступлений, все доходы страховщика делятся на три группы: 1) доходы от страховых операций; 2) доходы от инвестиционной деятельности; 3) прочие доходы. Наибольший вес в структуре доходов от страховых операций и в целом в структуре доходов занимают страховые премии (поступления).
Расходы страховой организации есть затраты, которые она несет при осуществлении своей деятельности.
Расходы страховой организации могут быть классифицированы по различным признакам (табл. 4.).
Таблица 4.
Классификации расходов страховых организаций
| Признак классификации | Отношение к основной деятельности | Целевое назначение | Время осуществления |
| Классификационные группы | - связанные с осуществлением страховых операций; - непосредственно не связанные с осуществлением страховых операций | -обусловленные подготовкой и заключением договора; -обусловленные ведением договора; -административно-хозяйственные | -до заключения договора; -в процессе ведения договора; -при наступлении страхового случая, по окончании договора |
На наш взгляд, наиболее актуальной является классификация в соответствии с признаком «отношение к основной деятельности», так как она позволяет раскрыть специфику расходов страховой организации, а также оказывает непосредственное влияние на формирование страховых резервов и отчетности страховщиков.
В табл. 5 представлены расходы страховой организации с точки зрения их включения в тот или иной показатель финансового результата и/или расходов.
Таблица 5.
Виды расходов с точки зрения формирования финансового результата
| Виды расходов | Результат от страховых операций | Результат от операций инвестирования | Результат от прочих операций | Управленческие расходы | Текущие и отложенные налоговые платежи |
| Расходы, связанные с осуществлением страховых операций | |||||
| Суммы отчислений в страховые резервы (с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах) | + | ||||
| Страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования | + | ||||
| суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование | + | ||||
| Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования | + | ||||
| Суммы процентов на депо премий по рискам, переданным в перестрахование | + | ||||
| Вознаграждения состраховщику по договорам сострахования | + | ||||
| Возврат части страховых премий (взносов), а также выкупных сумм при досрочном расторжении договоров | + | ||||
| Вознаграждения за оказание услуг страхового агента и (или) страхового брокера | + | ||||
| Расходы по оплате услуг актуариев | + | + | |||
| Расходы, связанные с оплатой услуг по медицинскому освидетельствованию при заключении договоров страхования | + | + | |||
| Расходы по оплате детективных услуг, связанных с обоснованием страховых выплат | + | ||||
| Расходы по оплате услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, определения страховой стоимости имущества и размера страховой выплаты, оценки последствий страховых случаев, урегулирования страховых выплат | + | ||||
| Расходы по оплате услуг по изготовлению страховых свидетельств (полисов), бланков строгой отчетности, квитанций и т.п. | + | ||||
| Расходы по оплате услуг организаций за выполнение ими письменных поручений работников по перечислению страховых взносов из заработной платы путем безналичных расчетов | + | + | |||
| Расходы по оплате услуг по выдаче справок, статистических данных, заключений и т.п. | + | + | |||
| Расходы по оплате инкассаторских услуг | + | ||||
| Отчисления в резерв финансирования предупредительных мероприятий по обязательному медицинскому страхованию | + | ||||
| Другие расходы, связанные со страхованием | + | + | |||
| Расходы, непосредственно не связанные с осуществлением страховых операций | |||||
| Расходы на оплату труда управленческого и обслуживающего персонала | + | ||||
| Отчисления в государственные внебюджетные фонды | + | ||||
| Амортизация основных средств и НМА | + | + | |||
| Материальные расходы (кроме бланков по страхованию) | + | ||||
| Расходы на ремонт амортизируемого имущества | + | ||||
| Расходы на страхование | |||||
| Расходы на рекламу | + | + | |||
| Расходы на аренду основных средств | + | ||||
| Лизинговые платежи | + | ||||
| Расходы на обучение, подбор, найм персонала | + | ||||
| Информационные, консультационные и аудиторские услуги | + | ||||
| Командировочные расходы | + | ||||
| Расходы на публикацию годовой финансовой отчетности | + | ||||
| Представительские расходы | + | ||||
| Услуги связи | + | ||||
| Расходы в виде процентов по долговым обязательствам | + | ||||
| Расходы с обслуживанием приобретенных ценных бумаг | + | ||||
| Расходы, связанные с эмиссией собственных ценных бумаг | + | ||||
| Отрицательная курсовая разница | + | ||||
| Судебные издержки | + | ||||
| Расходы на услуги банков | + | ||||
| Налоги, относящиеся на финансовый результат (например, транспортный налог, налог на имущество) | + | ||||
| Штрафные санкции за нарушение условий договоров | + | ||||
| Отрицательный результат по операциям обязательного медицинского страхования | + | ||||
| Другие расходы, непосредственно не связанные со страхованием | + | ||||
| Сальдо ОНА (отложенных налоговых активов) и ОНО (отложенных налоговых обязательств) | + | ||||
| Текущий налог на прибыль | + |
В табл. 5 ряд расходов отнесены к двум классификационным группам, в частности, в качестве результата от страховых операций и управленческих расходов. Например, это относится к амортизации основных средств и НМА. Это обусловлено с одной стороны, положениями учетной политики страховщика, а с другой стороны, возможностью классифицировать вид расходов в качестве относящегося именно к тем или иным страховым операциям. Так, в рассматриваемом примере, если возможно выделить группу основных средств, которые используются в определенном страховом процессе и/или виде страхования, например, в отделе урегулирования убытков или в отделе страхования ОСАГО, амортизация по таким основным средствам может быть отнесена в качестве расходов, непосредственно связанных со страхованием. При этом, если расходы четко относятся к определенному виду страхования, они рассматриваются как прямые, если относятся к определенному страховому процессу соответственно как косвенные. Распределение косвенные расходов на тот или иной вид страхования осуществляется пропорционально базе, указанной в учетной политике страховой организации. В качестве такой базы могут выступать следующие показатели: страховая брутто-премия, страховая нетто-премия (за минусом премии, переданной в перестрахование); прямые расходы по страховым операциям и т.п.
Помимо разницы между доходами и расходами, финансовый результат может рассматриваться как разницу в величине чистых активов на начало и конец отчетного периода, скорректированную на суммы, изъятые и/или внесенные собственниками.
Величина чистых активов и ее положительная динамика являются одним из индикаторов финансового благополучия любой компании, поэтому страховые организации должны регулярно контролировать величину чистых активов. С 2007 г. она определяется в соответствии с совместным Приказом Минфина России N 7н и Федеральной службы по финансовым рынкам N 07-10/пз-н от 01.02.2007 " Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ". Согласно этому документу стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса страховой организации путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов (обязательств), принимаемых к расчету. Оценка стоимости чистых активов должна производиться обществом ежеквартально и в конце года на соответствующие отчетные даты и раскрываться в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.
В табл. 6 представим порядок расчета чистых активов страховой организации на основе данных бухгалтерского баланса страховщика (код строк баланса ф.1-страховщик приведен в скобках).
Таблица 6.
Порядок расчета чистых активов страховой организации
| Чистые активы | = | Активы Нематериальные активы (110) + Инвестиции (120) + Депо премий у перестрахователей (150) + Доля перестраховщиков в страховых резервах (160) + Дебиторская задолженность по операциям страхования, сострахования (170) + Дебиторская задолженность по операциям перестрахования (180) + Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (190) + Прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (за исключением задолженности участников (учредителей) по взносам в уставный капитал) (200) + Основные средства (210) + Незавершенное строительство (220) + ОНА (230) + Запасы (240) + НДС по приобретенным ценностям (250) + Денежные средства (260) + Иные активы (270) | (-) | Пассивы Страховые резервы (590) + Задолженность по депо премий перед перестраховщиками (610) + Долгосрочные займы и кредиты (615) + Краткосрочные займы и кредиты (625) + Кредиторская задолженность по операциям страхования, сострахования (630) + Кредиторская задолженность по операциям перестрахования (640) + Прочая кредиторская задолженность (650) + Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов (660) + Доходы будущих периодов (665) + Резервы предстоящих расходов (670) + Резервы предупредительных мероприятий (675) + Прочие обязательства (680) |
Величина чистых активов (ЧА) имеет ряд последствий:
1. Если величина ЧА (по окончании второго и каждого последующего финансового года) меньше величины уставного капитала, организация, согласно действующему в РФ законодательству [1 cт. 99], [7 ст. 35], [8 ст. 20] обязана уменьшить свой уставный капитала до уровня чистых активов.
2. Если стоимость ЧА общества становится меньше определенного законом минимального размера уставного капитала общество подлежит ликвидации.
Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а закрытого общества - не менее стократной суммы минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на дату государственной регистрации общества [7 ст.26].
3. Общество не вправе объявлять и выплачивать дивиденды (принимать решение о распределении своей прибыли) если стоимость ЧА акционерного общества (общества с ограниченной ответственностью) станет меньше его уставного капитала и резервного фонда либо станет меньше их размера в результате выплаты дивидендов [1ст. 102 ГК, 8 ст.29].