РАСХОДЫ 5 страница

9. Структура пассива баланса бюджетной организации содержит разделы:

а) собственный капитал;

б) кредиторская задолженность;

в) расчеты со студентами:

г) доходы:

д) обязательства.

10. Актив баланса определяется как:

а) собственные и заемные средства предприятия для деятельности;

б) ресурсы предприятия как совокупность его имущества и долговых прав;

в) источники образования и целевое назначение средств предприятия;

г) состав и размещение средств, сгруппированных в качественно однородные
пы.

11. Выберите правильный ответ. Расположите оборотные активы по степени убыв ликвидности:

Ответ А Ответ Б

эквиваленты денежных средств денежные средства

дебиторская задолженность товары на складе

срок оплаты не наступил облигации государственного займа

товары незавершенное производство

производственные запасы программа на ПЭВМ

12. Какие изменения в балансе произойдут вследствие такой операции: «Получены плектующие от поставщика, которые будут оплачены позже»:

а) изменения произойдут только в активе;

б) изменения произойдут только в пассиве;

в) изменения произойдут в активе и пассиве, увеличится валюта баланса;

г) уменьшится валюта баланса?

13.Какие изменения в балансе произойдут вследствие такой операции: «Наличные деньги ИЗ кассы выданы подотчет ному лицу»:

а) и пленения произойдут в активе и пассиве;

б) изменится только структура актива, валюта баланса останется неизменной;

в) изменения произойдут в активе, валюта баланса увеличится;

г) валюта баланса уменьшится?

14.Какие изменения в балансе произойдут вследствие такой операции: «Начислены диви­денды акционерам»:

а) произойдут противоположные изменения в двух статьях актива;

б) изменяться (уменьшатся) денежные средства (актив) и уменьшится прибыль (пас-
сив);

в) увеличится итог баланса;

г) изменения произойдут только в пассиве, валюта баланса не изменится?

15.Какие изменения в балансе произойдут вследствие такой операции: «Погашен краткосрочный кредит банку»:

а) изменения произойдут только в пассиве;

б) произойдут противоположные изменения двух статей в активе;

в) изменятся денежные средства (уменьшение) и изменятся обязательства перед бан-
ком (уменьшение), валюта баланса уменьшится;

г) увеличится валюта баланса?

16.В состав финансовой отчетности входят:

а) баланс;

б) отчет по труду;

в) отчет о движении денежных средств;

г) отчет о финансовом состоянии;

д) отчет о собственном капитале.

17.Формы финансовой отчетности предприятия устанавливает:

а) главный бухгалтер;

б) директор предприятия;

в) собственник;

г) Министерство Финансов Украины.

18.Основными элементами Отчета о финансовых результатах являются:

а) доходы и расходы;

б) активы, обязательства и капитал;

в) чистая и нераспределенная прибыль;

г) убыток от чрезвычайных ситуаций.

19.Согласно П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности» качество информа­ции финансовых отчетов характеризуют:

а) автономность предприятия;

б) доходчивость;

в) достоверность;

г) осмотрительность;

д) уместность.

20. Содержание статей баланса определяется:

а) Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»;

б) П(С)БУ 1 «Общие требования к финансовой отчетности»;

в) П(С)БУ 2 «Баланс»;

г) примечаниями к годовой финансовой отчетности (Форма № 5).

РАЗДЕЛ 5. СЧЕТА И ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ

Цен.: рассмотреть сущность способов метода «счета» и «двойная запись», модели и клас­сификации счетов, а также способы накапливания информации в различных типах счетов: об­судить назначение, виды и содержание Планов счетов, действующих в Украине: определить правила способа метода «двойная запись» и составления бухгалтерских проводок: обычных, регулирующих и заключительных: рассмотреть порядок обобщения данных текущего учета на счетах.

Структура раздела

5.1 Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание.

5.2 Классификация и характеристика счетов бухгалтерского учета.

5.3 I [лан счетов бухгалтерского учета.

5.4 Двойная запись, ее сущность и значение.

5.5 Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки.

5.6 Аналитический и синтетический учет объектов.

5.7 Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Упражнения, контрольные вопросы и тесты

Изучив этот раздел, Вы сможете:

- различать счета активные и пассивные и определять сальдо конечное в них; переносить информацию с временных счетов на постоянные счета с помощью составления регулирующих проводок;

составлять бухгалтерские проводки: простые, сложные; обычные, регулирующие и заключительные:

- понимать роль Плана счетов и уметь им пользоваться;

- вести записи в счетах аналитических и синтетических;

обобщать информацию, накопленную в счетах, с помощью регистров бухгалтерско­го учета, называемых ведомостями.

5.1. Счета бухгалтерского учета, их строение и содержание

Процесс подготовки информации о деятельности предприятия для внешних и внутренних полынка гелей состоит из трех стадий: первичного, текущего и итогового учета.

Па стадии первичного учета осуществляется сбор первичных учетных данных об объек-. которые фиксируются в бухгалтерских документах. На стадии текущего учета все хозяй-" нные операции, зафиксированные в документах, регистрируются на счетах бухгалтерского ета. На третьей стадии учетного процесса - итоговом учете - происходит преобразование нформации накопленной в счетах в показатели отчетов, необходимые пользователям для при-ня решений. Первичный учет рассматривается в разделе 6.

Регистрация данных о хозяйственных операциях в текущем учете производится с помощью таких способов метода бухгалтерского учета, как «счета» и «двойная запись».

Счет - это один из способов бухгалтерского учета, который ользуется для текущего отражения, группировки и хранения информации об объектах с це­лью обеспечения проверки регистрации всех хозяйственных операций и облегчения подготовк периодической финансовой отчетности.

Модель счета представляет собой двухстороннюю таблицу, содержащую три элемента: звание счета, дебет (далее Д). кредит (далее К). Каждый счет имеет разделы: остаток (сальдо) начало и на конец учетного периода, обороты по дебету и кредиту (рисунок 5.1). Остаток (саль; до) означает состояние объекта учета, например, сальдо в счете 30 «Касса» показывает сколь маличных денежных средств имеется в кассе предприятия на определенную дату. Обороты счете означают изменения, происшедшие с объектом за период, например, обороты по де счета 30 «Касса» показывают сколько наличных денег поступило в кассу, а по кредиту счета 3 «Касса» сколько выплачено денежных средств из кассы предприятия за определенный период.

Дебет Название счета Кредит

(СП) Сальдо начальное (СН) Сальдо начальное

(ОД) Оборот (ОК) Оборот

(СК) Сальдо конечное (СК) Сальдо конечное

Рисунок 5.1 - Упрощенная мотель счета

Эта модель счета упрощенная ее используют для учебных целей. В практике учета прим няются более сложные модели. Рассмотрим ОДНОСТОРОННЮЮ, двухстороннюю и шахматну модели (формы) счета.

Пример 1. На предприятии «Л» по состоянию на 01.03. в кассе было наличных ден 2 300 грн. В течение месяца произошли следующие хозяйственные операции:

1) 05.03. с текущего счета в кассу получены наличные для выплаты заработной пла работникам 15 000 грн.:

2) 05.03. выдана заработная плата наличными из кассы 13 000 грн.:

3) 15.03. выданы наличные подотчет па командировку агенту но снабжен 1 200 грн.

| Из содержания представленных односторонней, двухсторонней и шахматной форм счетов «дно. что. независимо от формы счета, в них присутствуют три элемента: название счета, де-fcin кредит. Вместе с тем, как мы увидим далее, сальдо на начало и на конец периода имеют К все счета. Обороты по дебету и кредиту счета 30 «Касса» в шахматной форме (таблица 5.3) структурированы по взаимосвязанным (корреспондирующим) счетам.

5.2. Классификация и характеристика счетов бухгалтерского учета

,.. Каждый счет в отдельности содержит определенную

h.liUCIIl' HiKilllllH, _

' информацию, структурированную в рамках сальдо и оборотов,

и предназначенную для целей управления процессами, происходящими на предприятии или составления финансовой отчетности.

Для понимания сущности, структуры и содержания счетов они классифицируются по раз­ным признакам. В учебной литературе отечественных авторов традиционной является класси­фикация счегов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и но назначению и структуре счетов.

Классификация счетов по экономическому содержанию информации, учитываемой на сче I е. отвечает на вопрос о том. какие объекты учитываю гея на тех или иных счетах? Напри­мер, счета необоротных активов (10 «Основные средства». 12 «Нематериальные активы»), счета оборотных активов (20 «Производственные запасы». 26 «Готовая продукция» и др.). Кроме сче­тов активов различают счета собственного капитала и обязательств, а также доходов, расходов и результатов деятельности. Например, счета собственного капитала (40 «Уставный капитал». 43 «Резервный капитал» и др.), счета обязательств (50 «Долгосрочные ссуды». 64 «Расчеты по налогам и платежам». 66 «Расчеты по оплате труда» и др.). счета доходов, расходов и результа­тов деятельности (70 «Доходы от реализации». 74 «Прочие доходы», 90 «Себестоимость реали­зации». 79 «Финансовые результаты» и др.)

Классификация счетов по назначению и структуре объединяет счета в зависимости от их построения и назначения в системе счетов. Такая классификация отвечает на вопросы: какое содержание оборотов по дебету и кредиту счетов и что означает сальдо на счете? В дополнение к традиционной классификации счетов, можно использовать также следующие классификаци­онные признаки(рисунок 5.2)

балансовые (активные и пассивные)

чаоа.тамсовые

постоянные

временные

-е-

S и ц я ~.

S

\с я в

S с

По на шачению и способу накапливания информации

регулирующие

операционные

результатные

11о степени детализации

информации

синтетические (счета первого порядка)

субсчета (счета второго порядка)

аналитические (счета третьего порядка)

Рисунок 5.2 - Признаки классификации счетов

В современной практике бухгалтерского учета используются семь основных типов счетов, подразделяющихся на две категории: постоянные и временные счета. Постоянные счета - это счета активов, обязательств и капитала. Временные счета - это счета доходов, расходов, прибылей и убытков.

Поскольку информация, накопленная в счетах.используется
Счета балансовые для отражения в показателях отчетности, то, в первую очередь,

(активные и пассивные) все счета по отношению к балансу делятся на балансовые
// шбалансовые (активные, пассивные) и забалансовые. Из формулы

балансового равенства следует:

Актив = Пассив

или

Активы = Обязательства + Собственный Капитал

или

Счета активов (постоянные) = Счета пассивов (постоянные).

Активные счета предназначены для группировки информации об активах: имуществе, долговых требований (дебиторов) и расходов. Например, счета: «Основные средства», «Долго­срочные финансовые инвестиции», «Готовая продукция», «Касса», «Расходы будущих перио­дов», «Производство» и др.

Пассивные счета предназначены для группировки информации об источниках формиро­вания активов: собственном, заемном капитале и доходах. Например, счета: «Уставный капи­тал», «Нераспределенная прибыль», «Долгосрочные займы», «Краткосрочные займы», «Расчет с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты по оплате труда», «Доходы будущих периодов» и др.

Забалансовые счета предназначены для учета таких средств и источников их образования, которые находятся во временном пользовании предприятия, но не являются его собственно­стью. Например, арендованные необоротные активы, оборудование для монтажа, товары, при­нятые на комиссию и др. Их перечень приведен в Плане счетов, класс «О». Забалансовые счета могут быть активными и пассивными. Учет операций на забалансовых счетах ведется по про­стой системе (без применения двойной записи).

При регистрации и накоплении данных о хозяйственных
(чета постоянные операциях на предприятиях, в зависимости от видов и объемов
и временные деятельности, складывается определенный порядок сбора и об-

работки данных. По степени непрерывности накапливания информации счета разделяются на постоянные и временные. Рассмотрим строение и содержание постоянных счетов.

		Пост	iiiiiiin.it' счета
Активы	= Обязательства +	Собственный капитал
Ak-i нииые счета	Пассивные счета	Пассивные счета
л	К	Д	К	д	К
Сальдо на-			Сальдо на-		Сальдо на-
чальное (СН)			чальное (СН)		чальное (СН)
Увеличение	Уменьшение	Уменьше-	Увеличение	Уменьшение	Увеличение
активов (ОД)	активов (ОК)	ние обяза-	обязательств	капитала (ОД)	капитала (ОК)
		тельств	(ОК)
		(ОД)
Сальдо ко-			Сальдо ко-		Сальдо конеч-
нечное (СК)			нечное (СК)		ное (СК)

Рассмотрев строение и содержание постоянных счетов, делаем выводы:

- постоянные счета бывают активные и пассивные и связаны между собой основн бухгалтерским уравнением:

- в активных счетах сальдо начальное и сальдо конечное записываются в дебет. Сал до па конец периода определяется по формуле: СК = СН + ОД - ОК: в пассивных счетах сальдо начальное и конечное записывается в кредит. Сальдо конец периода определяется по формуле: СК = СН + ОК - ОД;

- постоянные счета не закрываются в конце отчетного периода, их сальдо конеЧЙ переходи i к другому отчетному периоду в качестве сальдо начального:

- сальдо конечное постоянных счетов активов, обязательств и собственного капит отражается в соответствующих разделах финансового отчета (ф. № 1 «Баланс»).

Рассмотрим строение и содержание временных счетов.

Рассмотрев строение и содержание временных счетов, делаем выводы:

временные счета бывают активные и пассивные и связаны между собой формулой определения финансового результата, сальдо начального в них не бывает; в активных временных счетах сальдо на конец определяется по формуле:

СК = ОД-ОК;

- в пассивных временных счетах сальдо на конец определяется по формуле:

С К = ОК - ОД;

временные счета закрываются в конце отчетного периода, их сальдо конечное равно нулю;

информация, накопленная на временных счетах доходов (прибыли) и расходов (убытков), используется для заполнения финансового отчета ф. № 2 «Отчет о финан­совых результатах».

Совокупность счетов бухгалтерского учета, используемых на предприятии, формирует ин­формационную составляющую систем управления, контроля, анализа и отчетности. По назна­чению и способу получения показателей оборотов и сальдо в счетах они делятся на: основные, регулирующие, операционные и результатные.

Основные счета - это счета активов, собственного
Счета капитала и обязательств. Сальдо основных счетов

основные отражается в балансе. Они бывают преимущественно

активными и пассивными. Вместе с тем, основные счета, предназначенные для учета расчетных операций (с дебиторами и кредиторами), проявляют при­знаки активно-пассивных счетов, например, счета 377 «Расчеты с прочими дебиторами», 64 «Расчеты по налогам и платежам», 682 «Внутренние расчеты» и др. Общие черты, свойствен­ные строению подгруппы основных счетов и способов получения в них сальдо, были рассмот­рены при характеристике постоянных счетов.

Кроме основных счетов используются регулирующие
Счета счета, которые могут быть активными и пассивными.

регутирующие Регулирующие счета предназначены для накапливания

информации, которая используется при корректировке оценки отдельных видов активов и обязательств. К ним относятся счета: 13 «Износ (амортизация) необоротных активов» (пассивный), 46 «Неоплачен­ный капитал» (активный), 45 «Изъятый капитал» (активный), 38 «Резерв сомнительных долгов» (пассивный).

Применение в практике бухгалтерского учета регулирующих счетов, объясняется дв\ причинами:

необходимостью соблюдения принципов осмотрительности и последовательное при подготовке финансовой отчетности;

Из таблицы 5.4 видно, что регулирующие счета самостоятельно не отражают движе средств предприятия, а лишь уточняют оценку средств или источников. Они могут увеличи" (или уменьшать) оценку средств, указанную на регулируемом счете.

Структура регулирующего дополнительного активного счета представлена на рисунке 5.

Субсчет

К регулирующим активным счетам, дополняющим оценку средств, относятся: субсчет «Транспортно-заготовительные расходы»; аналитический счет «Отклонение фактической себе­стоимости выпущенной продукции от её стоимости по учетным ценам» и др. Структуру регу­лирующего пассивного счета, уменьшающего оценку регулируемого счета, рассмотрим на при­мере 2. а регулирующего активного на примере 3.

Пример 2. Предприятие «А» приобрело компьютер, фактическая себестоимость которого составила 5400 грн.. У предприятия есть намерения использовать компьютер в течение 6 лет. Значит, стоимость компьютера вследствие физического износа будет уменьшаться в год на 900 грн. (5400 грн.: 6). На дату покупки компьютера себестоимость его приобретения будет от­ражена в балансе в сумме 5400 грн. Через год, с учетом износа, остаточная стоимость составит 4500 грн. (5400 грн. - 900 грн.). Но, руководствуясь принципом исторической (фактической) себестоимости, в счете 10 «Основные средства» будет записана и останется неизменной в тече­ние 6 лег первоначальная стоимость 5400 грн., а в счете 131 «Износ основных средств» ежегод­но накапливается сумма износа по 900 грн. На схемах это выглядит так:

По состоянию на 31 декабря, руководствуясь Инструкцией № 291. на счете 40 «Уставный капи­тал» сальдо на конец должно соответствовать номинальной стоимости выпущенных акций 250 ООО грн., а неоплаченная акционерами сумма отражается на регулирующем счете 46 «Неоп­лаченный капитал».

При определении величины оплаченного капитала сумму, указанную в дебете счм та 46 «Неоплаченный капитал» вычитают из сальдо счета 40 «Уставный капитал» (250 ООО --100 000= 150 000).

Рассмотрев примеры применения регулирующих активных и пассивных счетов, можн сделать следующие выводы:

регулирующие счета бывают активными и пассивными, независимо от того како счет регулируют (активный или пассивный) (см. таблицу 5.4); регулирующие счета являются постоянными, их сальдо конечное переносится в лапе и показывается рядом с регулируемым счетом (статьей).

Операционные счета - это счета, предназначенные
Счета предварительной группировки информации о доходах, расход

операционные и финансовых результатах различных видов деятельности и п;

расходов по видам деятель­ности (счета 90. 92...99)

расходов по производствен­ным подразделе­ниям (счет 91)

расходов по элементам (счета 80...85)

Рисунок 5.4 - Виды операционных счетов

Как правило, операционные счета являются временными. Их использование вызвано необ-«одимостью предварительной группировки информации и контроля над доходами и расходами, азатем последующего перераспределения информации и занесения ее на другие счета. Опера­ционные накопительные счета - это счета для отражения и группировки информации о дохо­дах по видам деятельности и о расходах по экономически однородным элементам затрат и ви­лам деятельности. Операционные накопительные счета доходов пассивные, а счета расходов -активные. Рассмотрим на примере 4 использование операционных накопительных счетов рас­ходов по элементам.

Пример 4. Предприятие «А» по состоянию на 1.04 имело расходов в незавершенном про­изводстве 12 ООО грн. В апреле предприятие для завершения производственного цикла понесло

следующие расходы:

1) из имеющихся в запасе материалов на сумму 10 ООО грн., использованы на производ­ство 3 ООО грн. по фактической себестоимости;

2) начислена рабочим заработная плата - 5 ООО грн.

Посмотрим, как эти операции будут записаны на операционных временных и постоянных счетах. Для отражения данных используем счета:

201 «Сырье и материалы»

23 «Производство»

661 «Расчеты по заработной плате»

801 «Затраты сырья и материалов»

811 «Выплаты но окладам и тарифам»

- постоянный активный;

- постоянный активный;

- постоянный пассивный; временный активный;

- временный активный;

I смерь представим запись информации о хозяйственных операциях в Т-счетах

Отметим, что информация о расходах на производство предварительно накапливалась на двух временных операционных счетах по элементам расходов. В нашем примере приводятся два счета: 801 «Затраты сырья и материалов» и 811 «Выплаты по окладам и тарифам. В конце учетного периода информация с временных счетов расходов по отдельным элементам расходов будет перенесена на постоянный счет 23 «Производство», где группируется информация обо всех производственных расходах. По операции 1 занесем 3 ООО грн. в кредит счета 20 «Сырье и материалы», уменьшение в активном счете и в дебет счета 801 «Затраты сырья и материалов», увеличение затрат в активном счете на 3 ООО грн. По операции 2 занесем в кредит сче­та 661 «Расчеты по заработной плате» увеличение обязательств предприятия перед работника­ми и. одновременно, в дебет счета 811 «Выплаты по окладам и тарифам» сумму 5 ООО грн. на­численной, но еще не выплаченной заработной платы.

Чтобы перенести информацию о расходах на производство на постоянный счет 23 «Произ­водство» сделаем запись по дебету счета 23 «Производство» (увеличение в активном счете) и по кредиту счетов: 801 «Затраты сырья и материалов» сумму 3 ООО грн.. и 811 «Выплаты по ок­ладам и тарифам» 5000 грн.. списываются затраты. После этих записей обороты по дебету и кредиту временных счетов станут одинаковыми, а сальдо конечное равно нулю. т.е. счета за кроются.

В примере 4 показано, как с помощью операционных счетов расходы по элементам, пе классифицированы в расходы по функциям (производство продукции). Если требуется пере-классифицировать по функциям управления или сбыта, го вместо счета 23 «Производство», ис­пользуют соответственно счета 92 «Административные расходы» и 93 «Расходы на сбыт». Операционные распределительные счета могут быть двух типов:

счета, используемые для накапливания доходов и расходов будущих периодов (от ложенных), а затем их распределения и отнесения на расходы текущих отчетных п риодов;

- счета, используемые для предварительного обобщения косвенных производственн расходов с целью их дальнейшего распределения. К счетам первого типа относится пассивный счет 69 «Доходы будущих периодов», е структура представлена на рисунке 5.5:

Распределительный счет 69 «Доходы будущих периодов»

К

Сальдо начальное

- остаток доходов, полученных в прошлом периоде, которые относятся к будущим пе­риодам

Оборот

- списание доходов, которые заработаны в отчетном периоде и могут быть отнесены к текущему периоду

Оборот

- доходы, которые получены в отчетном пе­риоде, но не заработаны (отложенные)

Сальдо конечное

- остаток доходов, которые относятся к бу­дущим периодам

Рисунок 5.5 - Операционный распределительный счет доходов по периодам