РАСХОДЫ 7 страница

Корреспонденция счетов будет такой:

Д счета 311 - 20 ООО грн. К счета 36 - 20 ООО грн., при этом счет 311 корреспондирует со счетом 36.

Пример 6. Со склада предприятия отпущены материалы в цех на производство продукции на сумму 4000 грн. Взаимосвязанными будут счета: 20 «Производственные запасы» и 801 «Затраты сырья и материалов». Оба счета активные, следовательно, уменьшение материа­лов на складе запишем в К счета 20, а увеличение материальных затрат в Д счета 801.

Корреспонденция счетов будет такой:

Д счета 801-4 000 грн. К счета 20-4 000 грн., при этом счет 801 корреспондирует со сче­том 20.

Все корреспонденции счетов, как факт отражения хозяйственных операций на счетах, регистрируют в специальном журнале с присвоением отдельного номера.

Зарегистрированная в журнале хозяйственных операций фактически свершившаяся опера­ция, с указанием номера корреспондирующих счетов и суммы, называется бухгалтерской про­водкой (далее проводка).

В практике бухгалтерского учета объектов хозяйственной деятельности составляются раз­личные бухгалтерские проводки, классифицируемые по следующим признакам:

простые и Сложные проводки это корреспонденции счетов,

сложные затрагивающие один счет по дебету и несколько счетов по

кредиту (или наоборот), взаимосвязанных одним дебетуемым (кредитуемым) счетом.

Пример 7. С текущего счета в банке сняты деньги для погашения задолженности постав­щику материалов - 10 000 грн., пенсионному фонду - 2 000 грн., наличные для выплаты зара­ботной платы сотрудникам - 13 000 грн. Составим одну сложную и три простые проводки:

_____________ Сложная _____________ _______________ Простые ____________

Д счета 63 - 10 000 грн. Д счета 63 К счета 31 - 10 000 грн.:

Д счета 65-2 ООО грн. Д счета 65 К счета 31 - 2 ООО грн.;

Д счета 30 - 13 ООО грн. Д счета 30 К счета 31-13 ООО грн.

К счета 31-25 ООО грн.

В сложной проводке сумма по кредиту счета 31 должна совпадать с общей суммой по дебе­ту трех счетов (63, 65 и 30), взаимосвязанных со счетом 31. В простых проводках, при разложе­нии сложной проводки, нужно проверить, чтобы сумма оборотов по дебету счетов (63, 65 и 30) равнялась сумме оборота по кредиту счета 31. Сложную проводку всегда можно разделить на простые, и наоборот, при условии, что присутствует один взаимосвязующий счет, каким, в при­мере 7, является счет 31.

Рассмотрим примеры бухгалтерских проводок по кате-
Проводки обычные, гориям.
регулирующие, Первоначальные (обычные) проводки - составляются

заключительные для отражения фактов (действий, событий), имеющих место

на предприятии и предварительно оформленных бухгалтерскими документами. При лом используются счета: активные, пассивные; постоянные и временные; синтетические, субсчета и аналитические счета.

Пример 8. В марте 200Х года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию автомобиль, покупная стоимость 72 ООО грн. Предполагаемый срок службы 6 лет. Для отражения этой опе­рации будет составлена первоначальная (обычная) проводка.

Д 104 «Машины и оборудование» - 72 000 грн. К 63 «Расчеты с поставщиками и подряд­чиками»- 72 000 грн.

Пример 9. Предприятие в течение 200Х г. имеет счета к получению на общую сумму 143000 грн.. В декабре отгружена продукция покупателям и предъявлены счета к получению еще на 10 000 грн.. Для отражения этой операции будет составлена первоначальная (обычная) проводка.

Д 36 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 10 000 грн. К 70 «Доход от реализации» 10000 грн.

После этой операции величина дебиторской задолженности составит 153 ООО грн. (143 000 + 10 000). Стало известно, что дебитор, не оплативший предприятию 50000 грн., стал банкротом, а задолженность в сумме 3 060 грн. сомнительна к получению. Рас­смотрим, что произойдет с объектами учета автомобилем и дебиторской задолженностью в конце года, когда наступит дата баланса 31 декабря.

Обратимся к примеру 8. Никаких операций с автомобилем не было, однако, за период его эксплуатации уменьшилась первоначальная стоимость в связи с износом (поскольку часть еди­новременных затрат перенесена на расходы отчетного периода (с апреля по декабрь). Начислим сумму амортизации (износа), применив прямолинейный метод.

72 000 грн.

----:, _ = 1000 грн. в месяц

6x12

1 ООО грн. х 10 месяцев = 10 000 грн. за весь период эксплуатации в 2006 г.

Следовательно, необходимо из первоначальной стоимости автомобиля вычесть износ. В системе счетов вычитание делается с помощью регулирующей проводки:

_{п п}~ «Административные _лг... «Износ основных, _ямя
Д 92 К 131 10 ООО грн.

расходы» средств» '

Отразим в Т-счетах

Д________ 104 К Д 131 К

72 ООО

10 000

Счет 131 является регулирующим, поэтому сумму, указанную по кредиту вычитают из де­бетовой записи регулируемого счета 104. В результате регулирующей проводки, во-первых, из­менилось сальдо счета 104. остаточная стоимость автомобиля будет 62 000 грн. (72 000 -10 000). которая включается в валюту актива баланса. Во-вторых, единовременные затраты на приобретение автомобиля частично (10 000 грн.) перенесены на расходы текущего 200Х г.

Обратимся к примеру 9. Поскольку предприятию стали известны две ситуации с дебитора­ми (банкрот - 50 000 грн. и сомнительный долг - 3 060 грн.). то в конце учетного периода сле­дует отрегулировать сумму счетов к получению (дебиторов). Составляются регулирующие про­водки:

1) списана безнадежная к получению дебиторская задолженность в сумме 50 000 грн.:

Д944 «Сомнительные и К 361 «Расчеты с 50 000 грн.;

безнадежные долги» отечественными

покупателями»

2) начислен резерв сомнительного к получению долга в сумме 3 060 грн.:

Д 944 «Сомнительные и К 38 «Резерв сомни- 3 060 грн.

безнадежные долги» тельных долгов»

Отразим в Т-счетах (см. пример 9).

Заключительные проводки составляются в конце учетного периода перед составлением отчетности, для того, чтобы определить нераспределенную прибыль или непокрытый убыток. Информация обо всех доходах и расходах в течение отчетного периода накапливается на вре­менных счетах классов 7, 8 и 9 Плана счетов. Заключительные проводки, по сути, преследуют следующие три цели.

I. Подсчитать итоговые суммы доходов и расходов и, после их сопоставления, определить финансовый результат за период.

Например, предприятие за год имело чистый доход от реализации 240 000 грн., себестои­мость реализации составила 200 000 грн.. На схеме счетов это выглядит так:

Д__________ 70_______ К_ J\___________ 90__________ К

I 240 000 200 000

Чтобы определить финансовый результат, надо составить две заключительные проводки на закрытие счета 70: Д 70 К 79 - 240 000 грн., и на закрытие счета 90: Д 79 К 90 - 200 000 грн..

Записи в счете 79 будут такими:
_Д_________ 79_ К

200 000

240 000

Финансовый результат определяется как: оборот по К 79 минус оборот по Д 79 равняется 40 ООО грн. (240 000 - 200 000).

2. Определить расходы по налогу на прибыль и уменьшить полученный финансовый ре­зультат.

После определения финансового результата (прибыль 40 ООО грн.), необходимо составить регулирующую проводку начисления расходов по налогу на прибыль: Д 98 «Налог на прибыль» К 641 «Расчеты но налогам» - 10 ООО грн. (40 ООО грн. * 0, 25). После этого составить заключи­тельную проводку, чтобы закрыть временный счет 98 и перенести расходы но налогу на при­быль на счет 79. Д 79 «Финансовые результаты» К 98 «Налог на прибыль» - 10 000 грн. После этого на схеме счета 79 будет запись: 240 000 (Кредитовый оборот) - 210 000 (Дебетовый обо­рот) = 30 000 грн. (чистая прибыль).

3. Определить нераспределенную прибыль.

На схеме счета 441 будет показана чистая нераспределенная прибыль за отчетный период 30 000 грн.. которая переносится в баланс по одноименной строке 350 раздела I пассива.

_Д_________ 441_________ К_

30 000

5.6. Аналитический и синтетический учет объектов

В подразделе 5.2 отмечалось, что по степени обобщения и детализации информации счета делятся на аналитические, субсчета и синтетические. Перечень синтетических счетов и субсче­тов приведен в Плане счетов. Какие и сколько вести аналитических счетов главный бухгалтер решает самостоятельно.

Использование синтетических, аналитических счетов и субсчетов позволяет получить три уровня информации.

Обобщенное отражение данных в системе синтетических счетов называется синтетиче­ским учетом. Одновременное отражение данных о составных частях объектов синтетических счетов называется аналитическим учетом.

Рассмотрим учет хозяйственных операций с использованием синтетических счетов, субсче­тов и аналитических счетов на примере 10.

Расшифровка балансовых статей. Производственные запасы: аналитический «материал А» счет

аналитический «материал В» счет

Расчеты с отечественными поставщиками: аналитический счет завод «Муссон» аналитический счет СМУ-3

за 1 т= 100, 0 тыс. грн.;

1 шт. = 40, 0 тыс. грн.;

Итого: 140, 0 тыс. грн.

60, 0 тыс. грн.
30, 0 тыс. грн.

Итого

90, 0 тыс. грн.

Заключительные проводки:

9. Д701 К 791 - 156, 0;

10. Д 791 К 901 - 102, 0;

11. Д981 К641 - 13, 5; 12 Д791 К981 - 13, 5; 13. Д791 К 441 - 40, 5; Контрольная сумма - 1236, 1.

Откроем счета и занесем в них данные о хозяйственных операциях.

Счета первого и второго порядка (синтетические счета и субсчета)

Откроем аналитические счета и занесем в них данные о хозяйственных операциях за II квартал 200Х г.

Аналитические счета к счету 201 «Сырье и материалы»

	Оборот за 11 квартал				20.0		70.0
	Остаток на 31.06				50.0

В конце отчетного периода по каждому счету (синтетическому и аналитическому) подсчи­таем обороты и остатки на конец 11 квартала.

Аналитические счета к счету 631 «Расчеты с отечественными поставщиками»

5.7. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета

Обобщая и накапливая информацию на счетах бухгалтерского учета, бухгалтер подготав­ливает ее для заполнения показателей финансовой, внутрихозяйственной и статистической отчетности.

Прежде, чем приступить к заполнению показателей отчетов, необходимо удостовериться в правильности ведения учета в системе счетов, а также в тождественности данных аналитиче­ских счетов соответствующим счетам синтетического учета на первое число каждого месяца. Завершение стадии текущего бухгалтерского учета происходит путем составления сводных ре­гистров бухгалтерского учета, называемых ведомости.

Рассмотрим содержание и порядок составления ведомостей но данным счетов, приведен­ным в подразделе 5.6.

Равенство итогов по дебету и по кредиту на начало и конец квартала, вытекает из балансо­вого обобщения информации, а равенство итогов оборотов обусловлено применением способа лмойпая запись. На основании остатков по счетам на 31.06 составляем баланс на конец кварта­ла. Получение трех равенств подтверждает правильность ведения учета в системе счетов.

Для проверки тождественности данных аналитического и синтетического учета составля­ются оборотные ведомости по аналитическим счетам. Эти ведомости бывают двух видов, в свя­зи с тем, что в одних аналитических счетах данные отражаются только в стоимостном выраже­нии, а в других в натуральном и стоимостном.

Составим оборотные ведомости по аналитическим счетам к синтетическому счету 201 «Сырье и материалы» и счету 631 «Расчеты с отечественными поставщиками» (таблицы 5.12, 5.13), данные используем из подраздела 5.6.

Данная оборотная ведомость содержит информацию в натуральном и стоимостном выра­жении, так как она составлялась на основании данных счетов материал «А» и материал «В». Итоги оборотной ведомости полностью соответствуют данным (остатки, обороты) по синтети­ческому счету 201 «Сырье и материалы».

Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету 631 «Расчеты с отечественными по­ставщиками» выглядит по-другому.

Эта ведомость (таблица 5.13) содержит данные только в стоимостном выражении. Обороты и остатки по итогу свидетельствуют о полном тождестве с аналогичными показателями синте­тического счета 631 «Расчеты с отечественными поставщиками». В этом заключается кон­трольное значение оборотной ведомости по аналитическим счетам.

Кроме обычной оборотной ведомости может составляться шахматная оборотная ведомость. В ней не показываются остатки, но указываются корреспонденции счетов. Ведомость составля­ется на основании бухгалтерских проводок. Записи делаются на пересечении колонок со стро­ками конкретной корреспонденции счетов. Составим шахматную оборотную ведомость, ис­пользовав проводки по операциям за II квартал (подраздел 5.6) Названия счетов не приводятся, а только шифры.

Шахматная оборотная ведомость позволяет осуществить контроль правильности записей по счетам, так как в ней обороты по дебету счетов равны оборотам по кредиту счетов в сумме 1 236, 1 тыс. грн.

Упражнения, контрольные вопросы и тесты

Упражнения для самостоятельной работы Упражнение 1. На основании приведенных хозяйственных операций определите коррес­понденцию счетов:

- с текущего счета в банке оплачено за потребленную электроэнергию;

- оприходована на склад готовая продукция, выпущенная из производства;

- часть чистой прибыли направлена в резервный капитал;

- начислен износ основных средств производственного назначения;

- получен от покупателя на текущий счет аванс в счет оплаты продукции;

- возвращены из производства на склад материалы.

Упражнение 2. На основании корреспонденции счетов определите содержание хозяйст­венных операций:

Упражнение 3. На основании приведенных хозяйственных операций отразите операцион­ные расходы по элементам операционных расходов, а затем переклассифицируйте расходы по функциям.

1. Начислена заработная плата рабочим основного производства 4 000 грн.

2. Отпущены со склада на производство продукции материалы 15 000 грн.

3. Начислен износ основных средств отдела сбыта 750 грн.

4. Отражаются начисленные взносы от зарплаты на социальное
страхование 1 600 грн.

5. Использованы материалы на исправление брака при производстве продукции

260 грн.

Пояснение. При отражении хозяйственных операций в системе счетов, вначале используй­те счета класса 8. а затем класса 9. Для каждой хозяйственной операции составьте по две про­водки. Например, по операции 1: Д81 К66 4 ООО грн. и Д23 К81 - 4 ООО грн.

Вопросы для самоконтроля

1. Что такое бухгалтерский счет? На какой стадии подготовки информации использу­ются счета?

2. Какие элементы содержит модель бухгалтерского счета?

3. Изобразите одностороннюю, двухстороннюю и шахматную модели счета.

4. Какова структура счета в условиях автоматизированной обработки данных?

5. Назовите категории и типы счетов бухгалтерского учета.

6. Как называются счета, которые не имеют конечного сальдо?

7. Классифицируйте счета по отношению к балансу и представьте их в виде балансово­го равенства.

8. Каковы назначение и строение имеют пассивные счета?

9. Каковы назначения и строение имеют активные счета?

10. Напишите формулы для определения сальдо конечного в постоянных активных и пассивных счетах.

11. Каковы назначения и порядок использования постоянных и временных счетов?

12. Назовите признаки классификации счетов. Определите цели классификации счетов по экономическому содержанию и по назначению и структуре.

13. Обоснуйте необходимость применения регулирующих счетов. Приведите структуру регулирующего счета 38 «Резерв сомнительных долгов».

14. Дайте характеристику операционных счетов и назовите их виды.

15. Приведите структуру и дайте экономическое прочтение информации, накопленной на калькуляционном счете 23 «Производство».

16. Охарактеризуйте распределительные счета доходов и расходов по периодам. Дайте схему записей на счете 39 «Расходы будущих периодов».

17. В чем состоит необходимость использования операционных накопительных счетов?

18. Поясните методику определения финансового результата, используя информацию финансово-результативного сопоставительного счета 79 «Финансовый результат».

19. Что такое система счетов и План счетов?

20. Раскройте значение и строение плана счетов бухгалтерского учета активов, капитан и обязательств, утвержденного МФУ от 30.11.1999 г. № 291.

21. Назовите отличия всех применяемых в Украине Планов счетов.

22. Раскройте, в чем состоит взаимосвязь между балансом и счетами?

23. Поясните экономическую сущность двойной записи и дайте определение этого сп соба.

24. В чем состоит контрольное значение двойной записи?

25. Определите четыре момента для правильного применения способа «двойная запись».

26. Как определяется правильность регистрации хозяйственных операций на счетах с помощью способа «двойная запись»?

27. Что такое корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки (простые и сложные)?

28. Приведите правила составления сложной проводки и ее разложение на простые.

29. Дайте сравнительную характеристику проводкам: первоначальным, регулирующим и заключительным.

30. Каковы назначение и структура синтетических, аналитических счетов и субсчетов?

31. Раскройте взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счетами.

32. Для каких целей составляются оборотные ведомости по счетам?

33. Поясните назначение, содержание и порядок составления оборотно-сальдовых ведо­мостей по синтетическим и аналитическим счетам.

34. В чем состоит сущность шахматного принципа построения оборотных ведомостей?

35. Обоснуйте три пары равенств итоговых граф оборотно-сальдовых ведомостей.

Тесты

Выберите правильный(е) ответ(ы).

1. Способ регистрации, группировки и хранения информации об объектах, обеспечиваю­щий контроль хозяйственных операций и процедуру составления отчетности - это:

а) счета;

б) стоимостное измерение;

в) двойная запись;

г) инвентаризация;