Учет основных средств и нематериальных активов

Имущество КГКП я/с № 3 «Айгерим» сформировано за счет имущества, переданного ему государством, и состоит из долгосрочных и краткосрочных активов, а также иного имущества, стоимость которых отражается на балансе государственного предприятия.

Имущество государственного предприятия принадлежит ему на праве оперативного управления и относится к государственной собственности. Материально-техническое обеспечение, оснащение и оборудование государственного предприятия проводится в соответствии с нормативными требованиями.

Имущество государственного предприятия не подлежит изъятию или использованию в целях, противоречащих основным задачам учреждения.

Имущество КГКП я/с № 3 «Айгерим» является неделимым и формируется за счет имущества, переданного ему собственником, приобретенного в результате собственной деятельности и иных источников, не запрещенных законодательством.

Учет основных средств, в государственном предприятии, ведется согласно Типовому плану счетов.

В учетной политике предприятия раскрыты принципы учета основных средств:

1) Учет основных средств регламентируется МСФО 16 «Основные средства».

2) Основные средства учитываются по фактической стоимости приобретения. Земля и здания в дальнейшем отражаются по справедливой стоимости, которая определяется руководством предприятия на основе оценки, осуществляемой профессиональными оценщиками. При этом здания учитываются за вычетом накопленной амортизации.

3) Для начисления амортизации основных средств используется прямолинейный метод начисления. Данный метод распространяется на все виды основных средств, кроме вычислительной и оргтехники.

4) Для начисления амортизации на вычислительную и оргтехнику применяется метод уменьшающегося остатка.

5) Стоимость существенных обновлений и усовершенствований основных средств капитализируется.

Для аналитического учета финансово-хозяйственных операций используется журнально-ордерная форма учета, при которой данные о хозяйственных операциях из документов переносятся либо в журналы-ордера, либо накопительные и группировочные ведомости. Ежемесячно журналы-ордера закрывают и их итого переносят в Главную книгу.

Учет наличия и движения основных средств ведется на счете 2410 «Основные средства». На данный счет открываются субсчета по видам основных средств. По дебету субсчетов отражаются остатки основных средств на начало и конец месяца, операции по их поступлению, по кредиту счета - выбытие основных средств.

При приобретении новых объектов основных средств у юридических или физических лиц за плату, а также когда оплата счетов подрядчика (поставщика) произво­дится сразу же, по фактическому поступлению их, в зависимости от формы расчетов и источников оплаты, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Поступление новых объектов основных средств, приобретенных за плату по первоначальной стоимости с учетом налога на добавленную стоимость от юридических и физических лиц в порядке долгосрочных расчетов или отсрочкой платежа, отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет соответствующих счетов:

2412 «Здания и сооружения»

2413 «Машины и оборудование, передаточные устройства»

2414 «Транспортные средства»

2415 «Прочие основные средства» - на первоначальную стоимость поступивших объектов основных средств без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим объектам основных средств

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щикам и подрядчикам» - на сумму акта приемки-передачи к оплате

При оплате счетов делается следующая запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность постав-щикам и подрядчикам»

Кредит соответствующих счетов:

1010 «Денежные средства в кассе»

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

Например в таблице 1 представлена корреспонденция счетов по учету поступления основных средств.

Таблица 1

Корреспонденция счетов по учету приобретения основных средств КГКП я/с № 3 «Айгерим» за март 2012 года

Аналитический учет основных средств на предприятии КГКП я/с № 3 «Айгерим» ведется в бухгалтерии в Инвентарных карточках (Приложение 1), которые открывают на каждый инвентарный объект, за исключением однотипных предметов хозяйственного инвентаря, инструментов и других предметов, имеющих одно и то же производственное или хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и находящиеся в одном производственном подразделении. Эти предметы допускается учитывать в одной инвентарной карточке.

При оформлении приемки основных средств на КГКП я/с № 3 «Айгерим» составляется акт в одном экземпляре. Акт составляется приемочной комиссией, назначенной распоряжением руководителя предприятия, в которую обычно входят инженер, представители бухгалтерской службы.

Акт, после его оформления, с приложенной технической документацией, относящейся к данному объекту, передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами на то уполномоченными (Приложение 2).

Амортизационные отчисления на предприятии КГКП я/с № 3 «Айгерим» производятся по нормам амортизации. Срок полезной службы основных средств устанавливается предприятием самостоятельно на основе наиболее приближенной оценки руководства, но не более срока деятельности предприятия, если иное не предусмотрено законодательством или договором. Начисление амортизации производится с момента оприходования объектов основных средств к использованию по назначению. Начисление амортизации производится в амортизационной ведомости (Приложение 3).

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Рассмотрим практические примеры использования методов начисления износа. Исходные данные: амортизируемая стоимость объекта основных средств составляет 4000, 0 тыс. тенге, срок полезного использования - 4 года.

Метод равномерного начисления износа. При использовании этого метода стоимость основных средств списывается равномерно равными суммами в течение срока полезного использования объекта: 4000, 0 тыс. тенге: 4 года = 1000, 0 тыс. тенге.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества. Инвентаризация - способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам инвентаризации относятся:

- непосредственный осмотр объектов (основных средств)

- документальное сличение остатков основных средств с данными бухгалтерского учета

- проверка технического состояния основных средств

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание инвентаризации.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на КГКП я/с № 3 «Айгерим» ведется по следующим счетам: 2731 " Программное обеспечение", 2732 " Организационные затраты", 2733 " Прочие". Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту - выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 38 по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне. Себестоимость НМА включает покупную цену, невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Например, при приобретении программного продукта 1С Бухгалтерия 8, 0 на КГКП я/с № 3 «Айгерим» была составлена карточка учета нематериальных активов (Приложение 4).

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока их предполагаемого полезного использования.

Амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания на срок полезной службы. Сумма начисленного износа признается как расход. Балансовая стоимость НМА в бухгалтерском балансе отражена за вычетом суммы накопленной амортизации. Сроки полезной службы нематериальных активов составляют: лицензионное программное обеспечение - 2-15 лет; прикладное программное обеспечение - 5 лет; прочее программное обеспечение - 1-15 лет.

Таблица 2 - Структура нематериальных активов КГКП я/с № 3 «Айгерим»

(тенге)

Таким образом, нематериальные активы составляют 344678 тенге на конец 2011 года.