По итогам налогового периода

По окончании налогового периода необходимо представить в налоговую инспекцию декларацию по форме 3-НДФЛ с итоговым расчетом налога на основании фактически полученного дохода (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Примечание

О том, как заполнить и представить декларацию по форме 3-НДФЛ за 2011 г., см. в гл. 19 " Декларация по налогу на доходы физических лиц за 2011 г.: форма 3-НДФЛ, инструкции по ее заполнению и образцы".

При этом нужно руководствоваться как общими правилами исчисления НДФЛ, закрепленными в ст. 225 НК РФ (см. разд. 8.2 " Общие правила исчисления НДФЛ налогоплательщиками"), так и специальными правилами (ст. 227 НК РФ).

1. НДФЛ нужно рассчитать с учетом:

- суммы налога, которая была удержана налоговыми агентами при выплате дохода;

- суммы авансовых платежей по НДФЛ, которые фактически уплачены (п. 3 ст. 227 НК РФ).

Налог, удержанный налоговыми агентами при выплате дохода, подтверждается справками 2-НДФЛ (п. 3 ст. 230 НК РФ). Эти справки выдаются налоговыми агентами. Основанием выдачи является заявление налогоплательщика. Форма справки утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@.

Заметим, что налоговый агент не вправе отказать в предоставлении такой справки. Тем не менее Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за отказ в ее выдаче (Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2011 N 20-14/3/16873).

Примечание

Подробнее о правилах составления и выдачи данной справки см. в разд. 18.2.2 " Выдача справки физическому лицу по его заявлению".

Суммы налога, удержанные налоговым агентом, отражаются по строкам 70 и 110 листа А декларации по форме 3-НДФЛ, сумма уплаченных авансовых платежей - по строке 140 листа В. Из этих строк берутся данные для разд. 1 (строки 070 и 075), разд. 2 (строка 070), разд. 3 (строка 050), разд. 4 (строка 040), разд. 5 (строка 040) декларации по форме 3-НДФЛ.

2. Убытки прошлых лет не уменьшают налоговую базу (п. 4 ст. 227 НК РФ). Это значит, что убытки, которые получены по итогам прошлого налогового периода, не учитываются при расчете налоговой базы по НДФЛ за текущий налоговый период. Они вообще не отражаются в декларации по форме 3-НДФЛ.

Например, если в течение года фактические расходы предпринимателя С.С. Сидорова превысили его доходы, то за этот год предприниматель не будет платить НДФЛ (налоговая база будет равна нулю). Однако разницу между расходами и доходами предприниматель не сможет учесть при расчете НДФЛ за 2011 г.

Поскольку в течение года налогоплательщик платит авансовые платежи, то по итогам налогового периода необходимо лишь доплачивать в бюджет разницу между суммой НДФЛ, рассчитанной по фактически полученному за год доходу, и суммой уплаченных за год авансовых платежей.

Если же сумма авансовых платежей окажется больше, чем вся сумма НДФЛ, подлежащая уплате за год, то переплату по авансовым платежам можно зачесть или вернуть из бюджета в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. Для этого необходимо подать в налоговый орган соответствующее заявление.

Доплатить налог в бюджет необходимо по месту учета до 15 июля года, следующего за отчетным годом (п. 6 ст. 227 НК РФ).

ПРИМЕР