Как возвращается излишне удержанный налог

Налоговый агент должен вернуть излишне удержанный НДФЛ в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет физического лица в банке. Реквизиты счета налогоплательщику следует указать в заявлении (абз. 4 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Произвести возврат налога налоговый агент обязан в течение установленного срока. Данный срок составляет три месяца со дня получения заявления от физического лица (абз. 3 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Примечание

Такие правила возврата НДФЛ действуют с 1 января 2011 г. (п. 17 ст. 2, ч. 2 ст. 10 Закона N 229-ФЗ).

Напомним, что ранее ст. 231 НК РФ не содержала условий о способе и сроках возврата излишне удержанного налога.

Подробнее о сроке возврата налога физическому лицу см. разд. 11.2.2 " Сроки возврата и подачи заявления о возврате".

Возврат налога можно произвести за счет уменьшения в будущем сумм НДФЛ, исчисленного с доходов как налогоплательщика, у которого возникла переплата, так и других физических лиц, получающих доходы от этого же налогового агента.

Могут возникнуть ситуации, когда суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно для возврата физическому лицу в трехмесячный срок после получения от него заявления. Например, это относится к ситуации, когда уменьшился штат работников и величина рассчитанного налога невелика. В таком случае налоговый агент должен обратиться в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате переплаты. К заявлению нужно приложить выписку из регистра налогового учета за период, относящийся к моменту излишнего удержания налога. Также понадобятся документы, подтверждающие факт излишнего перечисления налога. Указанные документы необходимо представить в инспекцию в течение 10 дней с момента получения заявления от физического лица (абз. 6, 8 п. 1 ст. 231 НК РФ). Контролирующие органы пояснили, что самому налогоплательщику при этом не нужно повторно подавать заявление на возврат (Письмо Минфина России от 16.05.2011 N 03-04-06/6-112 (п. 2)).

Отметим, что налоговый агент вправе вернуть физическому лицу переплату по налогу из собственных средств, не дожидаясь ее возврата из бюджета (абз. 9 п. 1 ст. 231 НК РФ).

Напомним, что до 2011 г. положения ст. 231 НК РФ не предусматривали возможности возврата переплаты налоговым агентом за счет собственных средств. Тем не менее финансовое ведомство не запрещало возврат НДФЛ за счет собственных средств налогового агента (Письмо Минфина России от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76).

Также Налоговый кодекс РФ не содержал положений, позволяющих вернуть излишне удержанный НДФЛ за счет налога, удерживаемого с доходов других физических лиц. Это подтверждали и контролирующие органы (Письма Минфина России от 28.06.2010 N 03-04-06/6-136 (п. 1), от 12.04.2010 N 03-04-06/9-72, от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130 (п. 2)).