Оплаты питания работников

Работодатель может оплачивать питание работников разными способами. В их числе:

- компенсация работникам их расходов на питание;

- оплата услуг специализированных организаций по предоставлению питания работникам, в том числе по доставке питания в офис работодателя;

- выдача продуктов питания;

- другие формы обеспечения и организации питания.

Например, в государственном (муниципальном) учреждении коллективным договором предусмотрено, что работодатель за счет средств от приносящей доход деятельности обеспечивает работников бесплатным обедом. Лимит на питание работников установлен в размере 100 руб. в день. При превышении лимита сумма такого превышения удерживается из заработной платы работников.

Услуги по питанию работников оказываются специализированной организацией " Гамма" на основании договора с работодателем. Оплата оказанных услуг производится государственным (муниципальным) учреждением по окончании каждого месяца на основании счета, выставленного организацией " Гамма".

Стоимость питания, полученного работником от работодателя или оплаченного работодателем за работника, является доходом последнего и подлежит обложению НДФЛ (Письма Минфина России от 11.06.2010 N 03-04-06/6-118, от 19.06.2007 N 03-11-04/2/167, УФНС России по г. Москве от 12.08.2008 N 28-10/076934, от 14.07.2008 N 28-11/066968).

Примечание

Исключением является стоимость питания, которое работодатель обязан предоставить работникам по законодательству. Подробнее об этом см. разд. 16.2.3 " В каких случаях оплата питания работников не облагается НДФЛ".

Отметим, что стоимость полученного питания признается доходом работника в натуральной форме (п. 2 ст. 211 НК РФ). Следовательно, НДФЛ будет облагаться:

- стоимость продуктов питания, переданных работодателем работнику (если работодатель самостоятельно закупает такие продукты и передает их своим работникам), или

- стоимость услуг специализированных организаций (если работодатель заключил договор на оказание услуг общественного питания своим работникам). Причем эта стоимость должна включать НДС (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Примечание

Подробнее о порядке определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме см. разд. 4.2 " Порядок определения и расчета налоговой базы при получении дохода в натуральной форме".

Но для того чтобы исчислить НДФЛ с натурального дохода, полученного каждым работником, нужно определить размер такого дохода (ст. 41 НК РФ).

Дело в том, что доход в натуральной форме подлежит включению в общий доход физического лица в случае, если размер дохода может быть определен применительно к данному физическому лицу. Об этом говорится в п. 8 Приложения к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.06.1999 N 42.

Если же размер дохода каждого работника установить невозможно, то облагать его НДФЛ не нужно.

Примером такой ситуации является организация питания по принципу шведского стола, когда весьма проблематично рассчитать точное количество и, соответственно, стоимость потребленных работником продуктов.

Примечание

Подробнее об обложении НДФЛ сумм оплаты питания, организованного по принципу шведского стола, см. раздел " Ситуация: Облагается ли НДФЛ оплата питания работников, если питание организовано по принципу шведского стола".

Однако, чтобы избежать претензий контролирующих органов, целесообразно все-таки организовать питание своих работников таким образом, чтобы можно было определить доход, полученный каждым из них.

Например, в государственном (муниципальном) учреждении (см. пример выше) каждому работнику выдается индивидуальная карточка с номером, дающая право на получение бесплатного питания в организации " Гамма". В соответствии с договором отпуск бесплатного питания работникам учреждения производится по предъявлении индивидуальной карточки установленного образца. Стоимость бесплатно отпущенного питания фиксируется работниками организации " Гамма" в журнале учета, в котором также за полученное питание расписываются работники учреждения. По итогам месяца организация " Гамма" выставляет счет государственному (муниципальному) учреждению за отпущенное питание.

Возможен и другой вариант. Например, в государственном (муниципальном) учреждении организовано привозное питание. Питание предоставляется по индивидуальным заказам работников. Согласно учету выбранных работниками блюд и на основании счета, выставленного организацией общественного питания за отпущенное питание, определяется доход каждого работника.