![]() Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Особенности учета затрат в ЖКХ.
Состав расходов и доходов Сельскохозяйственные предприятия имеют на своем балансе жилищно-коммунальное хозяйство, куда включаются общественный жилой фонд, общежития коечного типа, коммунальное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 " Обслуживающие производства и хозяйства" по субсчету 1 " Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда и общежитий коечного типа, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются за счет установленной платы. Жилой фонд и общежития. Затраты на содержание жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают по статьям: оплата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживающего персонала, содержание домохозяйства, содержание основных средств, прочие расходы. В первой статье учитывают суммы начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды соответствующего персонала: по жилому фонду — дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования и др.; по общежитиям — комендантов, кастелянш, уборщиц и др. На вторую статью относят расходы, связанные с содержанием домохозяйства: вывозка мусора и снега, очистка от грязи территории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользования (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безопасности и др. В третьей статье фиксируют затраты (отчисления) на ремонт зданий жилого фонда и общежитий. Расходы по внутриквартирному ремонту в жилых помещениях производятся за счет квартиросъемщиков и на данную статью не относятся. На статью " Прочие расходы" относят затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества, арендная плата за жилую площадь, арендованную у других предприятий и организаций, и др. В крупных хозяйствах при наличии административно-управленческого персонала домохозяйства выделяют специальную статью для учета этих расходов. На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей. В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства. В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т. п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратный метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5. Во второй статье фиксируют суммы получаемой арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые в аренду для торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным ставкам с метража площади, сдаваемой в аренду. Третья статья предназначена для учета сборов с арендаторов, поступающих сверх арендной платы, для покрытия общих расходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда. По статье " Прочие доходы домохозяйства" отражают прочие доходы, не вошедшие в предыдущие статьи: доходы от сдачи в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых помещений и т. пг Учет возмещений по переданным в аренду объектам жилого фонда может производиться по-разному. Первый вариант. При передаче в аренду объектов сотрудникам предприятия начисление сумм возмещения производится по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жилье: дебет счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуатационные расходы учитывают по дебету счета 29). Второй вариант. При сдаче в аренду объектов жилого фонда (в том числе и нежилых помещений) организациям и лицам на постоянной основе суммы затрат и возмещений проводят через счет 90 " Продажи": списание эксплуатационных затрат по объектам, сданным в аренду, — дебет счета 90, кредит счета 29; начисление арендной платы с арендаторов — дебет счета 76, кредит счета 90, оплата — дебет счета 51, кредит счета 76; перечисление финансового результата — дебет счета 90, кредит счета 99 (в случае превышения затрат по дебету — дебет счета 99, кредит счета 90). Третий вариант. При сдаче объектов в разовом порядке счетом 90 обычно не пользуются, а разовые суммы сразу списывают как внереализационные доходы и расходы на счет 91 " Прочие доходы и расходы": списание эксплуатационных расходов — дебет счета 91, кредит счета 29; начисление сумм арендной платы — дебет счета 76, кредит счета 91 (при этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответственно, результат относится с дебета счета 91 в кредит счета 99 " Прибыли и убытки". Следует отметить, что с операцией по аренде в общем порядке берется НДС, тогда как с сумм заработной платы этот налог не взимается. Отметим еще одну важную особенность учета затрат по счету 29. В соответствии с письмом Минфина РФ № 118 от 29.10.93 г. по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройства амортизационные отчисления в системном порядке с включением их в затраты не начисляются. По данным объектам в конце года начисляется лишь износ, который отражается на забалансовом счете 010 " Износ основных средств" на аналитическом счете — по жилому фонду " Износ жилого фонда"; по объектам внешнего благоустройства — на счете " Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов". Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 " Основные средства", аналитический счет " Жилищный фонд", в корреспонденции со счетом 08 " Вложения во внеоборотные активы". При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые у предприятия-продавца продолжают числиться в составе отдельного объекта жилого фонда, предприятие-покупатель теперь также отражает их стоимость на счете 01 " Основные средства" как свою долю. По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место). Превышение расходов над доходами по жилищно-коммунальному хозяйству покрывается за счет источников, предусмотренных в учетной политике предприятия. Особенности учета целевых расходов и сборов В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т. п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы. Расходы за счет целевых сборов учитывают по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, освещение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее водоснабжение, радиотрансляция и др. Учтенные на этих счетах расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов квартиросъемщикам. В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 " Вспомогательные производства", субсчет 5 " Энергетические производства (хозяйства)", стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиков. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 " Вспомогательные производства", субсчет 5. В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 " Вспомогательные производства", субсчет 6 " Водоснабжение". На аналитическом счете расходов по канализации и ассенизации учитывают оплату труда работников, обслуживающих канализационную сеть или выполняющих ассенизационные работы, отчисления на социальное и медицинское страхование, за траты (отчисления) на ремонт канализационных и ассенизационных сетей, расходы на спецодежду, дезинфицирующие и моющие средства. Расходы по горячему водоснабжению состоят из оплаты труда работников по подогреву воды с отчислениями на социальные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчислений на ремонт оборудования, прочих затрат. На аналитическом счете расходов по радиотрансляционному узлу учитывают оплату труда работников, обслуживающих радиотрансляционные установки и радиосеть, с отчислениями на социальные нужды, стоимость электроэнергии для питания радиотрансляционного узла и его освещения, амортизацию основных средств радиоузла и линий радиофикации, затраты (отчисления) на ремонт основных средств, прочие затраты. По перечисленным видам целевых расходов учитывают и целевые сборы, получаемые с квартиросъемщиков в покрытие целевых расходов. Целевые сборы учитывают по видам: плата за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, за пользование радиоточками и др. Платежи за коммунальные услуги производятся по ставкам, которые должны, как правило, покрывать соответствующие целевые расходы за коммунальные услуги, предоставленные квартиросъемщикам (за исключением лиц, пользующихся в установленном законом порядке льготами по этим платежам). Стоимость льгот возмещается за счет прочих доходов и расходов предприятия по счету 91. Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги (тип. ф. № ЖК-10). В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщику. В хозяйстве расчеты с квартиросъемщиками учитывают на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 " Расчеты с квартиросъемщиками". Коммунальное хозяйство. Аналитические счета открывают по видам коммунальных предприятий: бани, прачечные и т.п. Расходы на содержание бань и душевых на счете 29 (кроме душевых в котельных и на производстве) учитывают по следующим статьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, работы и услуги, затраты на содержание основных средств, прочие расходы. При малой пропускной способности этих предприятий расходы можно учитывать в целом без детализации по статьям. По кредиту счета учитывают доходы от эксплуатации бань и душевых — поступления от пользователей по установленным тарифам на одного человека. Расходы на содержание прачечных учитывают на дебете аналитического счета " Прачечные" в таком же порядке, как и по баням. Доходы от эксплуатации прачечных отражают по кредиту счета. В качестве доходов принимаются поступления от пол ьзователей по установленным тарифам за стирку 1 кг белья. Аналитический учет расходов и доходов по жилищно-ком- мунальному хозяйству ведут в лицевом счете (производственном отчете), где открывают отдельные графы на расходы по жилищному фонду, общежитиям коечного типа, целевым расходам по видам. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей и видам расходов в разрезе корреспондирующих счетов. Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают во втором разделе лицевого счета (производственного отчета) с группировкой их по видам и корреспондирующим счетам. В конце первого раздела лицевого счета (производственного отчета) по каждому аналитическому счету (в каждой графе) сопоставляются итоги расходов и доходов, выводится сумма превышения расходов над доходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата (на счет 91). Затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства дифференцированы по видам деятельности и учитываются на следующих аналитических счетах: 1 «Жилой фонд и общежития»; 2 «Целевые расходы и сборы»; 3 «Коммунальное хозяйство». По дебету счета «Жилой фонд и общежития» ведется учет всех затрат по содержанию и эксплуатации жилого фонда и общежитий по предусмотренной в смете эксплуатационных доходов и расходов и утвержденной номенклатуре статей расходов: 1) оплата труда управленческого и обслуживающего персонала (коменданты, кастелянши, сторожи, дворники и др.), отчисления на социальное страхование и обеспечение; 2) расходы по содержанию жилого фонда и общежитий, освещение и отопление мест общего пользования, расходы по технике безопасности, приобретение хозяйственных материалов и инвентаря; 3) расходы по ремонту основных средств (внутриквартирный ремонт производится за счет квартиросъемщиков), амортизация основных средств; 4) прочие расходы (канцелярские, почтовые, по технической инвентаризации имущества и др.). Объектами калькуляционного учета по жилому фонду является занимаемая общая жилая площадь каждого квартиросъемщика (кв.м.). По общежитиям коечного типа, объектом калькуляционного учета является одно койко-место. По кредиту счета «Жилой фонд и общежития» учитывают квартирную плату (рассчитывается исходя из занимаемой площади и норматива на 1 кв.м. жилья, установленного органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления), арендную плату за нежилое помещение, прочие доходы от сдачи в аренду имущества, инвентаря, нежилых помещений. В квартирную плату за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками, не включаются суммы целевых сборов за отопление, освещение, горячее и холодное водоснабжение, канализацию, очистку выгребных ям, газоснабжение, радиоточки и т. п. Учет организацией расходов по содержанию общежитий коечного типа и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит номенклатуру статей, идентичную жилому квартирному фонду. Превышение расходов над доходами по жилищно-коммунальному хозяйству списывается за счет нераспределенной прибыли (Дт 84 Кт 29), а в случае превышения доходов над расходами — на увеличение прибыли (Дт 29 Кт 99). По общежитиям доходами считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место) и они учитываются в целом, без подразделения на статьи. По дебету счета «Целевые расходы и сборы», на отдельных аналитических счетах учитываются расходы по каждому виду следующих услуг, выполняемых специализированными организациями: отоплению, освещению, водоснабжению (горячей и холодной воде), канализации, ассенизации, очистке выгребных ям, газоснабжению, радио - и теле - трансляции и т. п. Эти расходы, в разрезе их видов, возмещаются путем оплаты предъявленных счетов квартиросъемщиками и отражаются в учете как целевые сборы по кредиту счета «Целевые расходы и сборы». Целевые сборы (платежи) за коммунальные услуги производятся по ставкам, установленным законодательно органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления. Расчеты по квартплате и коммунальным услугам производятся по индивидуальной расчетной книжке каждым квартиросъемщиком. По дебету аналитического счета «Коммунальное хозяйство», в разрезе каждого отдельного коммунального предприятия, учитывают затраты по следующим статьям: 1) оплата труда с отчислениями на социальное страхование и обеспечение; 2) работы и услуги сторонних организаций; 3) содержание основных средств и их амортизация; 4) прочие расходы. По кредиту аналитического счета «Коммунальное хозяйство» учитываются поступления от пользователей по установленным тарифам (за стирку 1 кг. белья – по прачечной, за 1 чел. – по бане и т.д.).
|