Особенности учета затрат в ЖКХ.

Состав расходов и доходов

Сельскохозяйственные предприятия имеют на своем балан­се жилищно-коммунальное хозяйство, куда включаются обще­ственный жилой фонд, общежития коечного типа, коммуналь­ное хозяйство, услуги за счет целевых сборов. Для учета опера­ций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 " Обслуживающие производства и хозяйства" по суб­счету 1 " Жилищно-коммунальное хозяйство" открывают ана­литические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда и общежитий коечного типа, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хо­зяйства состоит в том, что производимые им расходы покрыва­ются за счет установленной платы.

Жилой фонд и общежития. Затраты на содержание жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают по статьям: оп­лата труда с отчислениями на социальные нужды обслуживаю­щего персонала, содержание домохозяйства, содержание основ­ных средств, прочие расходы.

В первой статье учитывают суммы начисленной оплаты тру­да и отчислений на социальные нужды соответствующего пер­сонала: по жилому фонду — дворников, сторожей, уборщиц мест общего пользования и др.; по общежитиям — комендантов, кас­телянш, уборщиц и др.

На вторую статью относят расходы, связанные с содержани­ем домохозяйства: вывозка мусора и снега, очистка от грязи тер­ритории и крыш от снега, обслуживание мест общего пользова­ния (освещение, отопление, уборка), расходы по технике безо­пасности и др.

В третьей статье фиксируют затраты (отчисления) на ремонт зданий жилого фонда и общежитий. Расходы по внутриквартирному ремонту в жилых помещениях производятся за счет квар­тиросъемщиков и на данную статью не относятся.

На статью " Прочие расходы" относят затраты, не вошедшие в предыдущие статьи: техническая инвентаризация имущества, арендная плата за жилую площадь, арендованную у других пред­приятий и организаций, и др.

В крупных хозяйствах при наличии административно-управленческого персонала домохозяйства выделяют специальную статью для учета этих расходов.

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда и общежитий коечного типа учитывают поступления от пользователей. В част­ности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следую­щим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые по­мещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жи­лую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т. п. сюда не включают. Квар­тирную плату взимают по установленным ставкам за один квад­ратный метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на де­бет счета 76, субсчет 5.

Во второй статье фиксируют суммы получаемой арендной платы за нежилые помещения, сдаваемые в аренду для торговых и складских целей. Арендную плату взимают по установленным ставкам с метража площади, сдаваемой в аренду.

Третья статья предназначена для учета сборов с арендаторов, поступающих сверх арендной платы, для покрытия общих рас­ходов домохозяйства по управлению, эксплуатации и текущему ремонту жилого фонда.

По статье " Прочие доходы домохозяйства" отражают прочие доходы, не вошедшие в предыдущие статьи: доходы от сдачи в аренду имущества и инвентаря, от сдачи в аренду жилых поме­щений и т. п_г

Учет возмещений по переданным в аренду объектам жилого фонда может производиться по-разному.

Первый вариант. При передаче в аренду объектов сотрудни­кам предприятия начисление сумм возмещения производится по установленным ставкам за аренду аналогично платежам за жилье: дебет счета 76, кредит счета 29 (соответственно эксплуа­тационные расходы учитывают по дебету счета 29).

Второй вариант. При сдаче в аренду объектов жилого фонда (в том числе и нежилых помещений) организациям и лицам на по­стоянной основе суммы затрат и возмещений проводят через счет 90 " Продажи": списание эксплуатационных затрат по объектам, сданным в аренду, — дебет счета 90, кредит счета 29; начисление арендной платы с арендаторов — дебет счета 76, кредит счета 90, оплата — дебет счета 51, кредит счета 76; перечисление финансо­вого результата — дебет счета 90, кредит счета 99 (в случае превы­шения затрат по дебету — дебет счета 99, кредит счета 90).

Третий вариант. При сдаче объектов в разовом порядке сче­том 90 обычно не пользуются, а разовые суммы сразу списыва­ют как внереализационные доходы и расходы на счет 91 " Про­чие доходы и расходы": списание эксплуатационных расходов — дебет счета 91, кредит счета 29; начисление сумм арендной платы — дебет счета 76, кредит счета 91 (при этом варианте, как правило, арендная плата превышает сумму расходов и, соответ­ственно, результат относится с дебета счета 91 в кредит счета 99 " Прибыли и убытки".

Следует отметить, что с операцией по аренде в общем по­рядке берется НДС, тогда как с сумм заработной платы этот на­лог не взимается.

Отметим еще одну важную особенность учета затрат по счету 29. В соответствии с письмом Минфина РФ № 118 от 29.10.93 г. по объектам жилого фонда и объектам внешнего благоустройст­ва амортизационные отчисления в системном порядке с вклю­чением их в затраты не начисляются. По данным объектам в конце года начисляется лишь износ, который отражается на за­балансовом счете 010 " Износ основных средств" на аналитиче­ском счете — по жилому фонду " Износ жилого фонда"; по объ­ектам внешнего благоустройства — на счете " Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов".

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собст­венных или заемных средств учитывают по первоначальной сто­имости по дебету счета 01 " Основные средства", аналитический счет " Жилищный фонд", в корреспонденции со счетом 08 " Вложения во внеоборотные активы".

При приобретении отдельных квартир в объектах жилого фонда, которые у предприятия-продавца продолжают числить­ся в составе отдельного объекта жилого фонда, предприятие-по­купатель теперь также отражает их стоимость на счете 01 " Ос­новные средства" как свою долю.

По общежитиям коечного типа доходы учитывают в целом без подразделения на статьи. В качестве доходов считаются поступ­ления от проживающих в общежитии (плата за койко-место).

Превышение расходов над доходами по жилищно-комму­нальному хозяйству покрывается за счет источников, предусмо­тренных в учетной политике предприятия.

Особенности учета целевых расходов и сборов

В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различ­ные целевые расходы, которые покрываются за счет соответст­вующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относят­ся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помеще­ний, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точ­ками, горячим водоснабжением и т. п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (на­пример, освещение) выполняют специализированные органи­зации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики воз­мещают в порядке целевых сборов расходы.

Расходы за счет целевых сборов учитывают по их видам на отдельных аналитических счетах: центральное отопление, осве­щение, водоснабжение, канализация, ассенизация, горячее во­доснабжение, радиотрансляция и др. Учтенные на этих счетах расходы должны возмещаться за счет целевых сборов путем предъявления соответствующих счетов квартиросъемщикам.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 " Вспомогательные производства", субсчет 5 " Энергетические производства (хозяй­ства)", стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по ос­вещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиков. Стои­мость электроэнергии списывают с кредита счета 23 " Вспомога­тельные производства", субсчет 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость по­даваемой воды, включая расходы на содержание водораспреде­лительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 " Вспомогательные производства", субсчет 6 " Водо­снабжение".

На аналитическом счете расходов по канализации и ассени­зации учитывают оплату труда работников, обслуживающих ка­нализационную сеть или выполняющих ассенизационные рабо­ты, отчисления на социальное и медицинское страхование, за­ траты (отчисления) на ремонт канализационных и ассенизаци­онных сетей, расходы на спецодежду, дезинфицирующие и мо­ющие средства.

Расходы по горячему водоснабжению состоят из оплаты труда работников по подогреву воды с отчислениями на соци­альные нужды, стоимости израсходованного топлива, отчисле­ний на ремонт оборудования, прочих затрат.

На аналитическом счете расходов по радиотрансляционно­му узлу учитывают оплату труда работников, обслуживающих радиотрансляционные установки и радиосеть, с отчислениями на социальные нужды, стоимость электроэнергии для питания радиотрансляционного узла и его освещения, амортизацию ос­новных средств радиоузла и линий радиофикации, затраты (от­числения) на ремонт основных средств, прочие затраты.

По перечисленным видам целевых расходов учитывают и целевые сборы, получаемые с квартиросъемщиков в покрытие целевых расходов. Целевые сборы учитывают по видам: плата за отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, за поль­зование радиоточками и др. Платежи за коммунальные услуги производятся по ставкам, которые должны, как правило, по­крывать соответствующие целевые расходы за коммунальные услуги, предоставленные квартиросъемщикам (за исключением лиц, пользующихся в установленном законом порядке льготами по этим платежам). Стоимость льгот возмещается за счет прочих доходов и расходов предприятия по счету 91.

Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиро­съемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдает­ся расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные ус­луги (тип. ф. № ЖК-10). В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Ти­тульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому сче­ту, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извеще­ние, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращает­ся квартиросъемщику. В хозяйстве расчеты с квартиросъемщи­ками учитывают на счете 76 " Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 5 " Расчеты с квартиросъемщиками".

Коммунальное хозяйство. Аналитические счета открывают по видам коммунальных предприятий: бани, прачечные и т.п. Рас­ходы на содержание бань и душевых на счете 29 (кроме душевых в котельных и на производстве) учитывают по следующим ста­тьям: затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды, работы и услуги, затраты на содержание основных средств, прочие расходы. При малой пропускной способности этих предприятий расходы можно учитывать в целом без дета­лизации по статьям. По кредиту счета учитывают доходы от экс­плуатации бань и душевых — поступления от пользователей по установленным тарифам на одного человека.

Расходы на содержание прачечных учитывают на дебете ана­литического счета " Прачечные" в таком же порядке, как и по баням. Доходы от эксплуатации прачечных отражают по креди­ту счета. В качестве доходов принимаются поступления от пол ь­зователей по установленным тарифам за стирку 1 кг белья.

Аналитический учет расходов и доходов по жилищно-ком- мунальному хозяйству ведут в лицевом счете (производствен­ном отчете), где открывают отдельные графы на расходы по жи­лищному фонду, общежитиям коечного типа, целевым расходам по видам. Затраты учитывают по установленной номенклатуре статей и видам расходов в разрезе корреспондирующих счетов. Доходы жилищно-коммунального хозяйства учитывают во вто­ром разделе лицевого счета (производственного отчета) с груп­пировкой их по видам и корреспондирующим счетам. В конце первого раздела лицевого счета (производственного отчета) по каждому аналитическому счету (в каждой графе) сопоставляют­ся итоги расходов и доходов, выводится сумма превышения рас­ходов над доходами (либо наоборот) и дается корреспонденция на списание результата (на счет 91).

Затраты по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства дифференцированы по видам деятельности и учитываются на следующих аналитических счетах:

1 «Жилой фонд и общежития»;

2 «Целевые расходы и сборы»;

3 «Коммунальное хозяйство».

По дебету счета «Жилой фонд и общежития» ведется учет всех затрат по содержанию и эксплуатации жилого фонда и общежитий по предусмотренной в смете эксплуатационных доходов и расходов и утвержденной номенклатуре статей расходов: 1) оплата труда управленческого и обслуживающего персонала (коменданты, кастелянши, сторожи, дворники и др.), отчисления на социальное стра­хование и обеспечение; 2) расходы по содержанию жилого фонда и общежитий, освещение и отопление мест общего пользования, расходы по технике безопасности, приобретение хозяйственных материалов и инвентаря; 3) расходы по ре­монту основных средств (внутриквартирный ремонт производится за счет квартиросъемщиков), амортизация основных средств; 4) прочие расходы (канцелярские, почтовые, по техни­ческой инвентаризации имущества и др.).

Объектами калькуляционного учета по жилому фонду является занимаемая общая жилая площадь каждого квартиросъемщика (кв.м.).

По общежитиям коечного типа, объектом калькуляционного учета является одно койко-место.

По кредиту счета «Жилой фонд и общежития» учитывают квартирную плату (рассчитывается исходя из занимаемой площади и норматива на 1 кв.м. жилья, установленного органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления), арендную плату за нежилое помещение, прочие доходы от сдачи в аренду имуще­ства, инвентаря, нежилых помещений.

В квартирную плату за жилую площадь, занятую квартиросъем­щиками, не включаются суммы целевых сборов за отопление, освещение, горячее и холодное водо­снабжение, канализацию, очистку выгребных ям, газоснабжение, радиоточки и т. п.

Учет организацией расходов по содержанию общежитий коечного типа и сумм, полученных с проживающих в них лиц, ведется в соответствии со сметой расходов и доходов, которая содержит номенклатуру статей, идентичную жилому квартирному фонду.

Превышение расходов над доходами по жилищно-коммуналь­ному хозяйству списывается за счет нераспределенной прибыли (Дт 84 Кт 29), а в случае превышения доходов над расходами — на увеличение прибыли (Дт 29 Кт 99).

По общежитиям доходами считаются поступления от проживающих в общежитии (плата за койко-место) и они учитываются в целом, без подразделения на статьи.

По дебету счета «Целевые расходы и сборы», на отдельных аналитических счетах учитываются расходы по каждому виду следующих услуг, выполняемых специализированными организациями: ото­плению, освещению, водоснабжению (горячей и холодной воде), канализации, ассенизации, очистке выгребных ям, газоснабжению, радио - и теле - трансляции и т. п. Эти расходы, в разрезе их видов, возме­щаются путем оплаты предъявленных счетов квартиросъемщиками и отражаются в учете как целевые сборы по кредиту счета «Целевые расходы и сборы».

Целевые сборы (платежи) за коммунальные услуги производятся по ставкам, ус­тановленным законодательно органами власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Расчеты по квартплате и комму­нальным услугам производятся по индивидуальной расчетной книжке каждым квартиросъемщиком.

По дебету аналитического счета «Коммунальное хозяйство», в разрезе каждого отдельного коммунального предприятия, учитывают затраты по следую­щим статьям: 1) оплата труда с отчислениями на соци­альное страхование и обеспечение; 2) работы и услуги сторонних организаций; 3) содержание основных средств и их амортизация; 4) прочие расходы.

По кредиту аналитического счета «Коммунальное хозяйство» учитыва­ются поступления от пользователей по установленным тарифам (за стирку 1 кг. белья – по прачечной, за 1 чел. – по бане и т.д.).