Главная страница Случайная страница КАТЕГОРИИ: АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника |
Способи виправлення помилок в облікових регістрах
Бухгалтерський облік на практиці пов'язаний із оформленням значної кількості первинних документів, які засвідчують здійснення тих чи інших господарських операцій. Інформація із первинних облікових документів узагальнюється, систематизується і знаходить своє відображення в облікових регістрах. В свою чергу при заповненні як первинних документів, так і облікових регістрів допускаються різного роду помилки. Найбільш поширеними помилками в обліку є: - запис неправильного тексту, що в результаті змінює або - запис неправильних одиниць виміру матеріальних цінностей, облікової ціни одиниці запасів, що в результаті змінює підсумок по конкретній операції; - запис неправильних розцінок при виконанні робіт працівниками, що призводить або до заниження, або до завищення фонду оплати праці по підрозділах та підприємству в цілому; - встановлення неправильної кореспонденції між рахунками, яка призводить в результаті до записів в інших облікових регістрах; порушення правил подвійного запису і взаємозв'язків між синтетичними рахунками, субрахунками і аналітичними рахунками; - неправильне виведення оборотів і сальдо по рахунках та ін. Помилки, які виникають в обліку, можуть бути спричинені: - недостатнім рівнем кваліфікації облікових працівників; - втомою та неуважністю працівників; - несправністю обчислювальної техніки; -використанням при узагальненні даних із звітів і облікових регістрів, в яких були допущені помилки та ін. Помилки в обліку можуть бути локальними за умов, коли неправильні записи (помилки) відмічаються лише в одному обліковому регістрі і при цьому не впливають в подальшому на систематизацію інформації в інших облікових регістру, а також транзитними, коли помилка в одному обліковому регістрі призводить до ланцюгових змін (помилок) в інших облікових регістрах, а також звітності підприємства. Одним із найбільш поширених способів виявлення помилок, допущених в обліку, є пунктування записів. Він полягає у тому, що в процесі перевірки записів в декількох облікових регістрах, де були виявлені розбіжності, біля аналогічних цифр ставиться позначка " V", яка засвідчує тотожність даних. Це дає змогу побачити, яка частина інформації вже перевірена і що необхідно буде ще опрацювати з метою пошуку помилок. Дієвим способом виявлення помилок в разі порушення правил подвійного запису і взаємозв'язків між синтетичними рахунками, субрахунками і аналітичними рахунками є. складання оборотних відомостей як по синтетичних, так і аналітичних рахунках. В залежності від характеру помилок використовують різні способи їх виправлення. Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку (наказ Міністерства фінансів України № 88 від 24.05.1995 р.) передбачено виправлення помилок наступними способами: 1) коректурний; 2) червоного сторно (від'ємних чисел). Треба зауважити, що у тексті та цифрових даних первинних документів, облікових регістрів і звітів підчистки і необумовлені виправлення не допускаються. Помилки в первинних документах, облікових регістрах і звітах, що створені ручним способом, виправляються коректурним способом, тобто неправильний текст або цифри закреслюються і над закресленим надписується правильний текст або цифри. Закреслен ня здійснюється однією рискою так, щоб можна було прочитати виправлене. В свою чергу помилки в облікових регістрах за минулий звітний період виправляються способом " червоного сторно". Цей спосіб передбачає складання бухгалтерської довідки, в яку помилка (сума, кореспонденція рахунків) заноситься червоним чорнилом або темною пастою кулькових ручок у рамці, а правильний запис (сума, кореспонденція рахунків) заноситься темним чорнилом або пастою кулькових ручок. Внесенням цих даних до облікового регістру у місяці, в якому виявлено помилку, ліквідується неправильний запис та відображається правильна сума і кореспонденція рахунків бухгалтерського обліку. Помилки в облікових регістрах за поточний період, що виправляються способом доповнюючих проводок, використовують у випадках, коли кореспонденція між рахунками вказана правильно, але операцію зазначено у меншій сумі, аніж було по факту її здійснення. В цьому випадку складають доповнюючу проводку за тією ж самою кореспонденцією рахунків, що й початковий запис, на різницю між правильною і зменшеною сумою по операції. Виправлення помилки повинно бути обумовлено надписом " виправлено" та підтверджено підписами осіб, що підписали цей документ, із зазначенням дати виправлення. У документах, яки ми оформлені кас ові і банківські операції та операції з цінними паперами, виправлення не допускається. Виправлення помилок, які трапляються при визначенні кореспонденції між рахунками, способом " червоного сторно" розглянемо на прикладі із залученням бухгалтерських рахунків. Приклад. Операція 1. Згідно даних первинного документа на склад було оприбутковано із виробництва за собівартістю готову продукцію на суму 4000 грн. В бухгалтерському обліку, в силу допущеної помилки, дана операція була відображена наступною проводкою: Дебет рахунку 20 " Виробничі запаси" - 4000 грн. Кредит рахунку 23 " Виробництво" - 4000 грн. Операція 2. Після з'ясування допущеної помилки проведено сторнування помилково записаної суми: Дебет рахунку 20 " Виробничі запаси" - 14000 грн. Кредит рахунку 23 " Виробництво" - 14000 грн. Операція 3.Встановлено правильну кореспонденцію між рахунками при оприбуткуванні готової продукції на склад із виробництва за собівартістю на суму 4000 грн.: Дебет рахунку 26 " Готова продукція" - 4000 грн. Кредит рахунку 23 " Виробництво" - 4000 грн. Відобразимо вказані господарські операції за допомогою схеми, яку наведено на рис. 6.2.
Рис. 7..2. Виправлення помилкової кореспонденції між рахунками при використанні способу " червоне сторно". Поряд із наведеним прикладом у бухгалтерському обліку виправлення помилок із використанням способу " червоного сторно" застосовують і в тому випадку, коли запис зроблено в правильній кореспонденції рахунків, але із перебільшенням фактичної суми здійсненої операції. Виходячи з цього, на суму різниці (перевищення) помилкового запису і правильної суми роблять часткове сторнування.
Контрольні питання
1. Охарактеризуйте документ як джерело первинної інформації. Документування та документація. 2. У чому полягає законодавча основа порядку документального оформлення господарських операцій? 3. Яка роль документування та документації в управлінні діяльністю підприємства? 4. Які є вимоги до змісту документів? 5. Перелічіть вимоги до оформлення документів. Як виправляють помилки в бухгалтерських документах? 6. У чому полягають сутність і значення уніфікації та стандартизації документів? 7. Дайте класифікацію документів за місцем їх складання. 8. Якою є класифікація документів за їх призначенням? 9. Дайте характеристику первинних та зведених документів. 10. Класифікуйте документи за способом їх використання. 11. Якою є класифікація документів за їх змістом? 12. Розкрийте сутність та завдання документообороту на підприємстві. 13. План (графік) документообороту як інструмент систематичного контролю. 14. Який порядок перевірки вхідних документів? 15. Які є етапи бухгалтерської обробки документації? 16. Яку організацію має архів на підприємстві. Які є види архівів? 17. Які існують терміни зберігання бухгалтерських документів? 18. Охарактеризуйте інвентаризацію стосовно системи бухгалтерського обліку: передумови виникнення, сутність та завдання. 19. Який порядок і строки проведення інвентаризації? Назвіть випадки обов'язкової інвентаризації. 20. Документальне оформлення результатів інвентаризації.
Тема 8«Форми бухгалтерського обліку»
Лекція 8.1.
8.1. Принципи побудови форм бухгалтерського обліку. 8.2. Меморіально-ордерна форма обліку. 8.3. Журнал-головна форма обліку. 8.4. Автоматизована форма обліку.
Питання на самостійне опрацювання: 5.Особливості організації журнально-ордерної форми обліку. 6. Складання облікових регістрів бухгалтерського обліку.
|