Учет движения готовой продукции в бухгалтерии

В бухгалтерии синтетический учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция». Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Аналитический учет к счету 43 «Готовая продукция» организуют по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается. Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно учитывать на счете 10 «Материалы». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведут по одному из двух вариантов:

1. по фактической производственной себестоимости;

2. по нормативной себестоимости.

Вариант учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» выбирает самостоятельно и отражает его в своей учетной политике.

При первом варианте, являющемся традиционным для отечественной практики, готовую продукцию учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. При этом, поскольку фактическая производственная себестоимость изготовленной и сданной на склад готовой продукции может быть определена только в конце месяца, в течение месяца переданную на склад готовую продукцию отражают на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене. При этом в течение всего месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад на ее стоимость в оценке по учетной цене делают запись:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из производства на склад, и ее отклонение от стоимости этой продукции в оценке по учетной цене. Величину полученного отклонения отражают в учете аналогичной записью:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

При этом при положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее стоимости в оценке по учетной цене) делают дополнительную запись, а при отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее стоимости в оценке по учетной цене) делают сторнировочную запись. В результате готовая продукция, переданная за месяц из производства на склад, находит отражение на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по фактической производственной себестоимости.

Отпуск (отгрузка) готовой продукции покупателям и заказчикам осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Отгруженную покупателям готовую продукцию в течение месяца списывают со счета 43 «Готовая продукция» в оценке по учетной цене записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

В конце месяца отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетной цене распределяют между остатком готовой продукции на складе на конец месяца и готовой продукцией, отгруженной за месяц со склада покупателям. Отклонения, приходящиеся на отгруженную покупателям продукцию, отражают на счетах дополнительной или сторнировочной записью:

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

В результате готовая продукция, отгруженная за месяц со склада покупателям, находит отражение как на счете 43 «Готовая продукция», так и на счете 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» в оценке по фактической производственной себестоимости.

При таком варианте учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости.

Пример

Согласно данным бухгалтерского учета фактическая производственная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 140 000руб., в том числе стоимость остатка в оценке по учетной цене 150 000 руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 770 000 руб. Ее стоимость в оценке по учетной цене – в 850 000 руб. Стоимость готовой продукции отгруженной за месяц покупателям в оценке по учетной цене 900 000 руб.

Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Отклонение фактической производственной себестоимости поступившей на склад готовой продукции от ее стоимости по учетной цене составило:

Процент отклонения за месяц составил:

Отклонение, приходящееся на отгруженную за месяц готовую продукцию, составило:

900 000 руб. х (- 9%) = - 100 000 руб.

Составим бухгалтерские проводки.

При втором варианте учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» для учета кроме счета 43 «Готовая продукция» используют счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». При этом в течение всего месяца при каждой передаче готовой продукции из производства на склад на ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости делают запись:

Дебет сч. 43 «Готовая продукция»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

По окончании месяца определяют фактическую производственную себестоимость готовой продукции, переданной за месяц из производства на склад, и на полученную величину делают запись:

Дебет сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит сч. 20 «Основное производство».

В результате готовая продукция, переданная за месяц из производства на склад, находит отражение на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» по дебету по фактической производственной себестоимости, а по кредиту – в оценке по нормативной себестоимости. Сопоставляя дебетовые и кредитовые записи счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяют отклонение фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости. Величину полученного отклонения отражают в учете записью:

Дебет сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

При этом при положительном отклонении (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции больше ее нормативной себестоимости) делают дополнительную запись, а при отрицательном (когда фактическая производственная себестоимость готовой продукции меньше ее нормативной себестоимости) делают сторнировочную запись. В результате готовая продукция, переданная за месяц из производства на склад, находит отражение на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по нормативной себестоимости.

В течение месяца при каждой отгрузке готовой продукции со склада покупателям ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости списывают со счета 43 «Готовая продукция» записью:

Дебет сч. 90/2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

В результате готовая продукция, отгруженная за месяц со склада покупателям, находит отражение на счете 43 «Готовая продукция» в оценке по нормативной себестоимости. На счете 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» находит отражение сумма нормативной себестоимости готовой продукции, отгруженной за месяц покупателям, и отклонений ее фактической производственной себестоимости от нормативной, то есть фактическая производственная себестоимость.

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается ежемесячно и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпадает необходимость в составлении отдельных расчетов по распределению отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам между остатками готовой продукцией на складе и готовой продукцией, отгруженной покупателям, поскольку выявленное отклонение сразу полностью списывают на себестоимость проданной (реализованной) продукции (дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»).

При рассмотренном втором варианте учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» остатки готовой продукции на складе отражаются в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости.

Пример

Согласно данным бухгалтерского учета нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе на начало месяца составила 425 000руб. За месяц из производства на склад поступила готовая продукция, фактическая производственная себестоимость которой составила 2 250 000 руб. Ее стоимость в оценке по нормативной себестоимости– 2 200 000 руб. Стоимость готовой продукции отгруженной за месяц покупателям в оценке по нормативной себестоимости 2 400 000 руб.

Согласно учетной политике организация осуществляет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по нормативной себестоимости.

Составим бухгалтерские проводки.

В отдельных случаях в каждом из рассмотренных вариантов учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» для учета отгруженной покупателям готовой продукции может использоваться счет 45 «Товары отгруженные». Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета счет 45 «Товары отгруженные» используется в следующих случаях:

- если договором поставки предусмотрен момент перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю, отличный от общепринятого;

- если продукция отгружается на экспорт;

- если продукция отгружается по договору мены;

- если продукция отгружается по договору комиссии.

В остальных случаях счет 45 «Товары отгруженные» не используется.

В зависимости от принятого варианта учета отгруженная покупателям продукция отражается на счете 45 «Товары отгруженные» либо в оценке по фактической производственной себестоимости, либо в оценке по нормативной себестоимости.

При первом варианте учета в течение месяца по мере отгрузки готовой продукции на ее стоимость по учетной цене делают запись:

Дебет сч. 45 «Товары отгруженные»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция».

В конце месяца на отклонения, приходящиеся на отгруженную за месяц готовую продукцию, делают аналогичную дополнительную или сторнировочную запись:

При втором варианте учета приведенную бухгалтерскую запись делают в течение месяца по мере отгрузки готовой продукции на ее стоимость по нормативной себестоимости.