Учет продажи продукции

Продажа продукции (работ, услуг) это завершающая стадия оборота средств любой организации.

В настоящее время в нормативных документах по бухгалтерскому учету и налогообложению наряду с понятием «продажа» продукции (работ, услуг) употребляются понятие «реализация» продукции (работ, услуг). Продажа и реализация - это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого термина. Термин «продажа» широко стал использоваться с введением в 2001 году нового Плана счетов бухгалтерского учета, когда прежний счет 46 «Реализация» был заменен счетом 90 «Продажи». Суть же самой хозяйственной операции (продажа или реализация) не изменилась.

В нормативных актах по бухгалтерскому учету определение понятия «продажа» или «реализация» отсутствует.

В Налоговом кодексе РФ дано определение понятия «реализация». Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией продукции (работ, услуг) признается передача на возмездной основе права собственности на продукцию, результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. При этом согласно ГК РФ общепринятым моментом перехода права собственности признается момент передачи продукции (работ, услуг) продавцом покупателю.

Договором может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на продукцию (работы, услуги) является момент ее оплаты покупателем либо иной момент, определенный сторонами договора.

Продажа продукции (работ, услуг) относится к обычным видам деятельности, а выручка от продажи представляет собой доходы (выручку) от обычных видов деятельности.

В бухгалтерском учете выручка от продажи продукции (работ, услуг) определяется исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, то есть продукция считается проданной и выручка от продажи продукции признается в бухгалтерском учете в момент перехода права собственности на продукцию от продавца к покупателю (принцип начисления). Как отмечалось, согласно ст. 223 ГК РФ у приобретателя (покупателя) право собственности по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Передачей продукции признается ее вручение приобретателю, сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю. Продукция считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. К передаче продукции приравнивается передача коносамента или иного товаросопроводительного документа на нее.

Размер выручки от продажи продукции (работ, услуг) зависит от условий поставки, вида и условий хозяйственного договора. Согласно п.6 ПБУ 9/99 в общем случае выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или величине дебиторской задолженности. ПБУ 9/99 установлено следующее:

- если продажа продукции (работ, услуг) покупателю осуществляется в соответствии с договором и цена продажи установлена договором, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором;

- если цена продажи договором не предусмотрена и не может быть установлена из условий договора, то величина поступления и дебиторской задолженности определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг);

- если продажа продукции (работ, услуг) осуществляется на условиях коммерческого кредита, предоставляемого виде отсрочки и рассрочки оплаты, то выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом процентов по коммерческому кредиту;

- если по договору покупателю предоставляются скидки (накидки), то величина поступления и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных покупателю согласно договору скидок (накидок);

- если договором предусмотрено исполнение обязательств не денежными средствами, то величина поступления и дебиторской задолженности принимается к бухгалтерскому учету по стоимости продукции (работ, услуг)), полученной или подлежащей получению покупателем. Стоимость продукции (работ, услуг), полученной или подлежащей получению покупателем, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичной продукции (работ, услуг). При невозможности установить стоимость продукции (работ, услуг)), полученной покупателем, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю. Стоимость продукции (работ, услуг), переданной или подлежащей передаче покупателю, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции (работ, услуг).

Выручка от продажи продукции (работ, услуг) признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность.

Для учета продажи продукции используется счет 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

Согласно плану счетов бухгалтерского учета к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-4 «Акцизы»; 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90-1, 90-2, 90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, месяца каждый из субсчетов счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное. При этом суммарное сальдо синтетического счета 90 «Продажи» должно быть равно нулю.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданной продукции. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Записи по счету 90 «Продажи» должны вестись таким образом, чтобы обеспечить формирование информации, необходимой для составления отчета о прибылях и убытках (форма №2).

При соблюдении всех условий признания выручки от продажи продукции в бухгалтерском учете по мере предъявления покупателям расчетных документов за отгруженную продукцию сумму, на которую покупателям предъявлены расчетные документы, включая НДС, акцизы делают запись:

Дебет сч 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит сч 90 «Продажи», субсчетам 90-1 «Выручка».

Налог на добавленную стоимость, указанный в расчетных документах, предъявленных покупателю, начисляется в бюджет записью:

Дебет сч. 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

Одновременно проданная продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция».

При этом списание проданной готовой продукции и формирование на счете 90-2 «Себестоимость продаж» полной себестоимости проданной (реализованной) продукции производится по разному в зависимости от принятого в организации варианта учета готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция».

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости, то записью

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

в течение месяца списывают стоимость отгруженной покупателям продукции по учетной цене, а затем в конце месяца - отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее стоимости по учетной цене. Сумма этих величин и составляет полную фактическую производственную себестоимость проданной продукции.

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по полной нормативной себестоимости, то в течение месяца записью

Дебет сч. 90 «Продажи», субсчет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 43 «Готовая продукция»

списывают полную нормативную себестоимость отгруженной покупателям продукции. Затем в конце месяца записью

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

списывают отклонения полной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее полной нормативной себестоимости.

Сумма этих величин и составляет полную фактическую производственную себестоимость проданной продукции.

Если согласно учетной политике готовая продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической или нормативной производственной себестоимости, то приведенные выше бухгалтерские записи делают соответственно на стоимость отгруженной покупателям продукции по учетной цене и величину отклонения сокращенной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее стоимости по учетной цене, на величину сокращенной нормативной себестоимости отгруженной покупателям продукции и отклонения сокращенной фактической производственной себестоимости этой продукции от ее сокращенной нормативной себестоимости.

В результате готовая продукция, отгруженная покупателям, находит отражение на счете 90-2 «Себестоимость продаж» в оценке либо по сокращенной фактической, либо нормативной производственной себестоимости. В этом случае общехозяйственные расходы, отраженные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», являющиеся условно-постоянными и не включенные в сокращенную себестоимость продукции списываются непосредственно на себестоимость продаж записью:

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч.. 26 «Общехозяйственные расходы».

Расходы на продажу, произведенные в отчетном периоде, списываются на себестоимость реализованной продукции записью:

Дебет сч. 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу».

В конце месяца, сопоставляя выручку от продажи продукции без НДС (кредит счета 90-1 «Выручка» минус дебет счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость») с полной фактической себестоимостью проданной продукции (дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»), определяют финансовый результат продажи продукции, который отражают в учете записью:

Дебет сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки», если по результатам продажи продукции получена прибыль, или

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», если по результатам продажи продукции получен убыток.

При поступлении от покупателя выручки за проданную продукцию на расчетный счет делают запись:

Дебет сч. 51 «расчетные счета»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Форма расчетов за отгруженную в пределах территории РФ готовую продукцию, устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату порученной готовой продукции платежными поручениями

Пример

В соответствии с учетной политикой готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукция» по сокращенной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

За месяц из основного производства на склад передана готовая продукция на сумму 1 218 000 руб. в оценке по учетной цене. Ее фактическая сокращенная производственная себестоимость составила 1 422 000 руб. Общехозяйственные расходы за месяц составили 311 000 руб. Продукция в течение месяца была полностью реализована покупателю. Цена реализации — 2 478 000 руб., в том числе НДС 378 000 руб. Расходы на продажу составили 196 000 руб.

Полная фактическая себестоимость проданной продукции составила:

Финансовый результат от продажи продукции (прибыль)

Составим бухгалтерские проводки.

В отдельных случаях, предусмотренных заключенными договорами, организация может получать от покупателей предварительную оплату, частичную оплату (аванс) под поставку готовой продукции.

Для учета полученных от покупателей авансов используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

На сумму полученной от покупателя предоплаты делают запись

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета»

Суммы полученных авансов числятся на субсчете 62-2 «Расчеты по авансам полученным» до тех пор, пока покупателю не будет отгружена готовая продукция.

С суммы полученной предоплаты или частичной оплаты организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

В соответствии с п.4 ст. 164 НК РФ при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции сумма НДС должна определяться расчетным методом. В этих случаях налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 ст. 164 НК РФ (соответственно 10 и 18 процентов), к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Согласно ст. 171 НК РФ суммы НДС, исчисленные организацией с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок готовой продукции, подлежат вычету.

Начисление НДС с сумм полученных авансов отражается в учете записью

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

После отгрузки готовой продукции и предъявления покупателю расчетных документов полученные авансы подлежат зачету при расчетах с покупателем готовой продукции. Зачет полученных авансов отражается записью:

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет 62-1 «Расчеты с покупателями по оплате продукции».

Одновременно с зачетом аванса сумма НДС, ранее начисленная с полученного аванса и перечисленная в бюджет, может быть предъявлена к вычету (восстановлена).

Вычет (восстановление) НДС отражается записью:

Дебет сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»

Кредит сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 62-2 «Расчеты по авансам полученным».

Пример

В соответствии с учетной политикой организация ведет учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» по полной фактической производственной себестоимости. Переход права собственности на продукцию к покупателю по условиям договора происходит в момент ее отгрузки.

Организация в марте текущего года в счет поставки готовой продукции по договору купли-продажи получила от покупателя частичную предварительную оплату в сумме 354 000 руб.

В апреле текущего года организация произвела согласно договору отгрузку готовой продукции покупателю на сумму 483 800 руб., включая НДС – 73 800 руб.

Фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции составила 317 000 руб.

Расходы, связанные с продажей (реализацией) продукции, составили 75 000 руб.

В апреле текущего года организацией была получена от покупателя оставшаяся часть оплаты за отгруженную продукцию в сумме 129 800 руб.

В отличие от бухгалтерского учета, для целей налогообложения прибыли организации могут определять выручку от продажи готовой продукции либо по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю (метод начисления), либо по моменту оплаты отгруженной продукции (кассовый метод).

Выбранный метод продажи готовой продукции или порядок признания доходов от реализации готовой продукции должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения.

При выборе метода начисления доходы (выручка) признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (работ, услуг) в оплату отгруженной продукции.

При выборе кассового метода доходы (выручка) признаются после поступления денежных средств на счета в банках и/или в кассу или после поступления иного имущества в оплату отгруженной продукции.

С 1 января 2002 г. для целей налогообложения по налогу на прибыль должен применяться один основной метод признания доходов от реализации - метод начисления.

Исключительное право на применение кассового метода имеют лишь те организации, у которых в среднем за четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета налога на добавленную стоимость не превышает один миллион лей за каждый квартал.

Операции по продаже готовой продукции покупателям являются объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

С 1 января 2006 г. моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) готовой продукции (товаров, работ, услуг);

- день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

При этом, если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты предстоящих поставок готовой продукции, то на день отгрузки готовой продукции в счет поступившей ранее оплаты, частичной оплаты также возникает момент определения налоговой базы.

Другими словами, при любом получении организацией оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок готовой продукции организация обязана начислить налог на добавленную стоимость и уплатить его в бюджет.

Таким образом, с 1 января 2006 г. все организации для установления момента определения налоговой базы по НДС должны использовать метод начисления (по мере отгрузки). |

При отгрузке готовой продукции как облагаемой, так и освобожденной от НДС на основании накладных на отпуск готовой продукции организация выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, оригинал счета-фактуры передается покупателю, а второй экземпляр регистрируется в книге продаж организации.

При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик обязан выставить покупателю соответствующий счет-фактуру не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными должностными лицами, уполномоченными на то в соответствии с приказом по организации.

По общему правилу счета-фактуры составляются в рублях РФ.

Счета-фактуры являются основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету у покупателя в установленном порядке.

В случае, если счета-фактуры составлены и выставлены с нарушением порядка заполнения их реквизитов или подписания уполномоченными лицами, то они не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм НДС к вычету.

Помимо счетов-фактур сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных документах.

Счета-фактуры регистрируются продавцом в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В случае получения денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок продукции (работ, услуг) счет-фактура также выписывается и регистрируется в книге продаж. Этот счет-фактура является основанием для уплаты в бюджет НДС, исходя из суммы полученной предварительной оплаты. Счета-фактуры, выписанные и зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении авансов в счет предстоящих поставок продукции, затем при отгрузке продукции в счет полученных авансов регистрируются ими в книге покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость. Указанную в книге покупок сумму НДС организация может предъявить к вычету.

Правила ведения книги продаж установлены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Разрешается ведение книги продаж с использованием компьютера. В этом случае не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом, книга покупок распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.

Книга продаж хранится в течение полных пяти лет с даты последней записи.