Оптимизация состава и структуры оборотных активов

Данный способ рекомендован для организаций, уплачивающих налог на имущество. Суть способа заключается в том, что в соответствии с требованиями Инструкции N 33 среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, девяти месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на 1-е число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода. Следовательно, налогоплательщик может уменьшать налоговую базу по налогу на имущество путем реализации имущества и рационализации частоты и размеров поставок товарно-материальных ценностей незадолго перед первым числом соответствующего месяца. Преимущества способа состоит в том, что можно уменьшить платежи по налогу на имущество, а недостатки заключаются в том, что постоянно необходимо отслеживать величину остатков товарно-материальных ценностей незадолго до окончания отчетного (налогового) периода

Схема: Приобретение дорогостоящих основных средств через лизинговую компанию

Данная схема является весьма известной и широко применяемой. Она имеет множество вариантов реализации, которые зависят от экономических и юридических факторов, характерных для участвующих в схеме лиц. Конечно, налоговые органы знают об этой схеме и обращают на нее внимание при проведении проверок. Однако, если схема правильно реализована, повышенное внимание к ней налоговиков не приведет к негативным последствиям.

Суть схемы заключается в том, что приобретение дорогостоящих объектов основных средств (здания, сооружений, оборудование, транспортных средств и другого движимого и недвижимого имущества, которое может использоваться для предпринимательской деятельности) осуществляется налогоплательщиком не непосредственно у поставщика этого имущества, а через лизинговую компанию по договору лизинга.

В этом случае согласно п. 1 ст. 31 Федерального закона от 29.10.1998 г. N 164-ФЗ " О финансовой аренде (лизинге)" стороны по взаимному согласию имеют право применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. При этом в зависимости от соглашения сторон предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или на балансе лизингополучателя.

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство должно учитываться в соответствии с условиями договора лизинга, вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3, т.е., стоимость приобретенного основного средства при исчислении налога на прибыль спишется на расходы в 3 раза быстрее.

Для данной схемы не имеет существенного значения, у кого на балансе будет находиться предмет лизинга. Если он будет учтен на балансе лизингодателя, то суммы начисленной амортизации будут покрываться за счет лизинговых платежей, включаемых у лизингополучателя в расходы при исчислении налога на прибыль. Если же предмет лизинга будет находиться на балансе лизингополучателя, то начисленная по этому объекту амортизация будет непосредственно уменьшать налоговую базу лизингополучателя по налогу на прибыль.

Следует отметить, что ускоренная амортизация по основным средствам, являющимся предметом лизинга, может начисляться не только в налоговом учете балансодержателя, но и в его бухгалтерском учете.

Поскольку объектом налогообложения налогом на имущество является балансовая стоимость основных средств (ст. 374 НК РФ), то применение схемы также поможет уменьшить налог на имущество.

Разумеется, заключить договор лизинга можно с любой существующей на рынке лизинговой компанией. Однако при этом размер лизинговых платежей скорее всего будет рыночным, что приведет к определенным финансовым потерям. Ведь лизинговая компания, являясь коммерческой организацией, работает для того, чтобы получать прибыль. Поэтому стороной лизингового договора должна быть " своя" лизинговая компания, входящая в холдинг.

Во-первых, такая лизинговая компания может работать с организациями холдинга по минимальным рыночным ценам (с тем чтобы не возникало рисков по ст. 40 НК РФ), что будет выгодно этим организациям.

Во-вторых, прибыль этой компании принадлежит тому же собственнику (владельцам холдинга), что и прибыль других организаций холдинга, и представляет собой не что иное, как деньги " в другом кармане".

В соответствии со ст. 5 Закона " О финансовой аренде (лизинге)" лизинговой компанией может быть коммерческая организация (резидент или нерезидент РФ), выполняющая в соответствии с законодательством РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Лицензирование лизинговой деятельности в настоящее время не предусмотрено. Для того, чтобы участвовать в сделках в качестве лизингодателя, любая компания холдинга должна всего лишь иметь в своих учредительных документах упоминание о возможности заниматься лизинговой деятельностью.

Вместе с тем в данной ситуации возникает резонный вопрос: где лизинговая компания, входящая в холдинг, возьмет деньги на приобретение дорогостоящего имущества? Решение этого вопроса нужно спланировать заранее.

Существует множество вполне законных способов " перекачать" деньги в ту или иную организацию холдинга. Например, с этой организацией можно заключить договор комиссии и " прогнать" через нее крупную партию товара. Комиссионное вознаграждение по такому договору сформирует оборотные средства лизинговой компании. Безусловно, нужно так организовать деятельность сторон договора комиссии, и так определить его условия, чтобы этот договор не выглядел притворной сделкой, прикрывающей безвозмездную передачу денежных средств.

Также лизинговая компания может получить необходимые для приобретения предмета лизинга денежные средства по договору займа или кредита. В этом случае, как и ранее, важно, чтобы деньги не покидали холдинг, т.е. заем (кредит) должен предоставляться организацией (банком), входящей в холдинг, иначе возникнут финансовые потери в виде % по данному займу (кредиту). Для обеспечения надежности схемы необходимо учесть, что заем не должен быть получен от организации, являющейся стороной договора лизинга, т.к. в этом случае у налоговых органов могут появиться основания доказывать недействительность (притворность или мнимость) совершенных сделок лизинга и займа.

Налогообложение НДС по сделкам приобретения основного средства лизинговой компанией и передачи его в лизинг производится в обычном порядке.

Лизинговая компания вправе принять к вычету НДС, уплаченный поставщику или при ввозе предмета лизинга на территорию РФ. Сделать это можно даже в том случае, если приобретение предмета лизинга и уплата НДС осуществлялась лизингодателем за счет заемных средств.

Лизингополучатель вправе принять к вычету НДС, уплаченный лизингодателю вместе с лизинговыми платежами.

Контрольные вопросы к лекции № 5:

1. Каков механизм начисления и уплаты налога на прибыль;

2. Перечислите основные направления налогового планирования налога на прибыль;

5. Каков механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

6. Перечислите основные направления налогового планирования налога на добавленную стоимость;

7. Каков механизм начисления и уплаты акцизов;

8. Перечислите основные направления налогового планирования акцизов;

9. Каков механизм начисления и уплаты единого налога на вмененный доход;

10. Перечислите основные направления налогового планирования единого налога на вмененный доход;

11. Каков механизм начисления и уплаты при упрощенной системе налогообложения;

12. Перечислите основные направления налогового планирования при упрощенной системе налогообложения;

13. Каков механизм начисления и уплаты единого социального налога;

14. Перечислите основные направления налогового планирования единого социального налога;

15. Каков механизм начисления и уплаты налога на доходы физических лиц;

16. Перечислите основные направления налогового планирования налога на доходы физических лиц;

17. Как можно осуществлять налоговое планирование при начислении и выплате заработной платы;

18. Каков механизм начисления и уплаты налога на имущество;

19. Перечислите основные направления налогового планирования налога на имущество;

Лекция 6. Налоговое планирование в системе финансового менеджмента.