Затраты по займам (МСФО № 23)

Приобретение, строительство, производство некоторых активов могут потребовать значительного времени. Если в этот период были произведены затраты по займам, то их можно включить в состав расходов на подготовку этих активов к целевому использо­ванию или продаже.

Стандарт № 23 «Затраты по займам» устанавливает основные и альтернативные способы учета затрат по займам.

Положительные стороны при капитализации затрат:

- затраты по займам образуют часть расходов на приобретение;

- затраты, включаемое в расходы, соотносятся с доходами бу­дущих периодов;

- капитализация затрат приводит к большей сопоставимости приобретенных активов с произведенными.

Отрицательные стороны капитализации затрат:

- попытка связать затраты по займам с конкретным активом яв­ляется произвольной;

- различные методы финансирования могут привести к различ­ным суммам капитализации по одному и тому же активу;

- отнесение затрат по займам к расходам приводит к более точ­ным результатам для сравнения.

Затраты по займам производятся под классифицируемые активы - активы, подготовка которых к целевому использованию или продаже требует значительных затрат времени.

Методы учета затрат по займам:

1) основной. Затраты по займам признаются в качестве расхо­дов в том периоде, в котором они были произведены;

2) допустимый альтернативный. Затраты по займам должны признаваться расходами того периода, в котором они были произ­ведены, за исключением той части затрат, которую разрешается капитализировать.

Затраты по займам, непосредственно связанные с приобретени­ем, строительством, производством квалифицированного актива, можно капитализировать, если существует вероятность, что они приведут к будущим экономическим выгодам, если эти затраты можно измерить.

Процесс капитализации начинается, когда расходы произведены по квалифицируемым активам, когда произведены затраты по зай­мам и ведется работа по подготовке актива для его целевого ис­пользования или продажи.

Капитализацию следует прекратить, если:

1) актиа готов к целевому использованию или продаже;

2) деятельность по модификации объекта приостановлена на

продолжительный срок;

3) строительство объекта частично закончено, а его завершен­ную часть можно использовать самостоятельно.

В следующих случаях капитализация не прекращается:

1) если комплектацию актива необходимо завершить полностью для его реализации и эксплуатации;

2) если деятельность приостановлена на короткий срок;

3) если проводятся значительные технические и административ*

ные работы;

4) при задержках, характерных для процесса приобретения конк­ретного актива.

Если средства заимствованы специально для приобретения конкретного актива, то сумма затрат по займам, подлежащая капи­тализации, включает фактические затраты за вычетом доходов от временного инвестирования таких заемных средств. Если средства заимствованы на общие цели, но потрачены на приобретение ква­лифицируемого актива, то сумма затрат по займам определяется по средневзвешенным затратам по займам на данный актив.

Сумма затрат по займам, капитализированная за период, не должна превышать сумму затрат по займам, понесенным а течение этого периода.