Студопедия

Главная страница Случайная страница

КАТЕГОРИИ:

АвтомобилиАстрономияБиологияГеографияДом и садДругие языкиДругоеИнформатикаИсторияКультураЛитератураЛогикаМатематикаМедицинаМеталлургияМеханикаОбразованиеОхрана трудаПедагогикаПолитикаПравоПсихологияРелигияРиторикаСоциологияСпортСтроительствоТехнологияТуризмФизикаФилософияФинансыХимияЧерчениеЭкологияЭкономикаЭлектроника






ТЕМА 7. Налоговый учет основных фондов и нематериальных активов






 

Согласно Закону о прибыли, основные фонды—материальные ценности, которые предназна­чены для использования в хозяйственной деятельнос­ти налогоплательщика в течение периода, превыша­ющего 365 календарных дней с даты ввода в эксплуа­тацию таких материальных ценностей и стоимость ко­торых более 1000 грн. и постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом (пп. 8.2.1 Закона о прибыли).

В налоговом учете (пп. 8.2.2 Закона о прибыли) основные фонды раз­делены на четыре группы (см. таблицу).

 

Группа ОФ Объекты, входящие в состав группы
  Здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства, в том числе жилые дома и их части (квартиры и места общего пользования), стоимость капитального улучшения земли
  Автомобильный транспорт и узлы (запасные части) к нему; мебель; бытовые электронные, оптические, электромеханические приборы и инструменты, другое конторское (офисное) оборудование, устройства и принадлежности к ним
  Любые другие основные фонды, не включенные в группы 1, 2 и 4
  Электронно-вычислительные машины, другие машины для автоматической обработки информации, связанные с ними средства считывания или печати информации, прочие информационные системы, компьютерные программы, телефоны (в т. ч. сотовые), микрофоны и рации. Термин " компьютерная программа" следует понимать в значении, приведенном в законодательстве по вопросам охраны авторских и смежных прав (см. ст. 1 Закона Украины " Об авторском правое и смежных правах" от 23.12.93 г. №3792-ХП)

 

Учет балансовой стоимости основных фондов группы 1 ведут по каж­дому отдельному объекту и в целом по группе 1, а балансо­вой стоимости основных фондов групп 2, 3 и 4 — по совокупной балансо­вой стоимости соответствующей группы основных фондов. То есть отдель­ного учета балансовых стоимостей индивидуальных материальных ценностей групп 2 - 4, с целью налогообложения не пре­дусмотрено.

Балансовая стоимость группы основных средств определяется по формуле:

Б(а)=Б(а-1)+П(а-1)-В(а-1)-А(а-1),

где Б(а) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало расчетного квартала;

Б(а -1) — балансовая стоимость группы (отдельного объекта основных фондов группы 1) на начало квартала, предшествующего расчетному;

П(а - 1) — сумма расходов, понесенных на приобрете­ние, проведение капремонта, реконструкций, модерниза­ций и других улучшений основных фондов, подлежащих амортизации, в течение квартала, предшествующего расчетному;

В(а - 1) — сумма выведенных из эксплуатации основных фондов (от­дельного объекта основных фондов группы 1) в течение квартала, пред­шествующего расчетному;

А(а -1) — сумма амортизационных отчислений, начис­ленных в квартале, предшествующем расчетному.

В налоговом учете амортизиру­ют расходы на приобретение и создание ОФ (см. пп. 8.1.2 Закона о прибыли).

Сумма амортизации уменьшает скорректированный ва­ловой доход, а не увеличивает валовые расходы, как это принято в бухучете.

Согласно пп. 8.1.2 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на:

1) приобретение ОФ для собственного производствен­ного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретение, закладку и выращива­ние многолетних насаждений до начала плодоношения;

2) самостоятельное изготовление ОФ для собственных производственных нужд, в том числе на выплату заработ­ной платы работникам, которые были заняты на изготовле­нии таких ОФ;

3) все виды ремонта, реконструкции, модернизации и другие виды улучшения ОФ (с учетом пп. 8.7.1 Закона о прибыли);

4) капитальные улучшения земли, не связанные со стро­ительством, а именно: ирригацию, осушение, обогащение и другие подобные капитальные улучшения земли.

В свою очередь, не амортизируют расходы:

1) бюджетов на строительство и содержание сооруже­ний благоустройства и жилых домов, приобретение и со­хранение библиотечных и архивных фондов;

2) бюджетов на строительство и содержание автомобиль­ных дорог общего пользования;

3) на приобретение и сохранение Национального архи­вного фонда Украины, а также библиотечного фонда, кото­рый формируется и содержится за счет бюджетов, библио­течных и архивных фондов;

4) на приобретение, ремонт, реконструкцию, модерни­зацию или другие улучшения непроизводственных фондов.

Под непроизводственными фондами понимают капи­тальные активы, которые не используют в хоздеятельности предприятия (пп. 8.1.4 Закона о прибыли). Это объек­ты, которые подпадают под определение группы 1, а так­же групп 2, 3 и 4 ОФ. Последние должны быть неотъемле­мой частью, размещаться или использоваться для обес­печения деятельности непроизводственных фондов груп­пы 1 ОФ или быть изъятыми с места ведения хоздеятельности налогоплательщика и переданы в безвозмездное пользование лицам, которые не являются плательщиками налога на прибыль.

Сумму амортизационных отчислений квартала определяют, применяя нормы амор­тизации к балансовой стоимости групп ОФ на начало квартала. Несмотря на то что амортизацию начисляют ежеквартально, в дек­ларации показывают ее сумму нарастающим итогом с начала года. По группе 1 амортизируют балансовую стоимость каждого объекта отдельно, а по 2 — 4 группам балансовую стоимость группы в целом, поскольку там пообъектный учет не ведут (пп. пп. 8.3.4, 8.3.5 Закона о прибыли).

Закон № 349 ввел новые ставки амортизации ОФ:

- группы 1 — 2% за квартал;

- группы 2— 10%;

- группы 3 — 6%;

- группы 4— 15%.

Так как из пп.8.3.3 п.8.3 Закона о прибыли исключили три последних абзаца, то при индексации ОФ и нематериальных активов уже не надо признавать капитального дохода и частями относить его к валовому доходу предприятия. Теперь индексация будет увеличивать только сумму балансовой стоимости, а следовательно, и сумму амортизации, что, в свою очередь, приведет к уменьшению налога на прибыль.

Налогообложение ликвидации ОФ получилось более лояльным, особенно для первой группы ОФ. Раньше, если ликвидировали еще работоспособный объект 1-й групп по самостоятельному или кабминовскому решению, его остаточную стоимость приравнивали к нулю, и о валовых расходах не было и речи. И лишь при независящих от налогоплательщика обстоятельствах (краже, разрушении, сносе и пр.) и при желании заменить потерянный объект его стоимость включали в валовые расходы в налоговом периоде, на который приходилась такая замена. А когда страховая организация или виновное лицо компенсировало затраты, появлялся валовой доход. Теперь откорректированные пп. пп. 8.4.8 – 8.4.10 п. 8.4 Закона о прибыли дают возможность увеличить валовые расходы по любой из причин ликвидации объектов 1-й группы ОФ. Лишь бы предприятие имело первичные документы, подтверждающие реальность упомянутой операции (формы ОЗ-3 и пр.). И конечно же, если поступает компенсация за украденные или уничтоженные объекты, валовой доход увеличивают.

Для 2-й, 3-й, 4-й групп ОФ ликвидацию объектов отражают по старому, то есть балансовую стоимость этих групп не изменяют. Если же ликвидацию объектов в этих группах вынуждены произвести (при краже, угрозе безопасной эксплуатации и т.д.), то, как и для 1-й группы, налоговый учет операций не зависит от желания заменить такие объекты.

В налоговом учете ремонтных затрат полностью изменили не только расчет суммы, которую относят на валовые расходы, но и сам механизм увеличения стоимости групп ОФ на величину превышения «ремонтного лимита».

С 1 января 2003 года установлено – на валовые расходы можно относить затраты на улучшение ОФ:

1) которые подлежат амортизации. Следовательно, например, при ремонте бесплатно полученных объектов мы не имеем право на валовые расходы;

2) в сумме, которая не превышает 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОФ по состоянию на начало отчетного периода. Напомним, что на сегодня четыре налоговых периода – квартал, полгода, три квартала и год. Казалось бы, что ремонтный лимит надо будет пересматривать в каждом из них. Но это не так, потому что все налоговые периоды (разумеется, не для предприятий-новичков) начинается 1 января. Значит, и балансовую стоимость всех групп рассчитывают лишь на эту дату (в принципе, так делали и раньше, однако было не 10, а 5%).

На основе Закона о прибыли в налоговом учете появились операции с землей и основные положения, которые придется соблюдать собственникам земли и землепользователям – плательщикам налога на прибыль.

В Законе отдельно выделены операции по приобретению земли вместе с расположенным на ней зданием. Фактически такая покупка может быть оплачена единой суммой, которую уплачивают не за конкретный объект, а за целый комплекс. И тогда в документах отдельно цену каждого объекта можно не отражать. В международной практике подобная выплата носит название «паушальная плата». После осуществления такой операции в бухгалтерском учете появляются два отдельных объекта ОФ:

а) непосредственно здания;

б) земельный участок, на котором это здание расположено.

При этом уплаченную сумму распределяют пропорционально между землей и зданием. И амортизацию начисляют лишь на стоимость здания. По логике так оно должно быть и в учете налоговом, но оказалось, здесь все с точностью до наоборот: возникает один объект 1-й группы (по совокупной стоимости земли и расположенной на ней недвижимости). Его амортизируют по установленным нормам до достижения остаточной стоимости 1700 грн., которую после этого включают в валовые расходы.

При продаже земли, полученной в собственность в процессе приватизации, налогоплательщик включает в состав валовых доходов положительную разницу между суммой дохода, полученного вследствие такой продажи, и суммой оценочной стоимости такой земли, определенной согласно установленной методике стоимостной оценки земель с учетом коэффициентов ее функционального использования на момент такой продажи.

Капитальные улучшения земли, не связанные со строительством, считаются отдельным объектом ОФ 1-й группы и подлежат амортизации. Тогда как до недавних пор аналогичные расходы можно было включить лишь в 3-ю группу. Это означает одно – после того как внесенные в Закон о прибыли изменения вступят в силу, остаточную стоимость таких вложений нужно исключить из стоимости 3-й группы и создать отдельный объект в 1-й, на который, начиная со второго квартала нужно начислять амортизацию. И если после этого земля как отдельный объект собственности будет продана, то балансовую стоимость отдельного объекта ОФ группы 1, в котором отражали стоимость капитальных улучшений качества такой земли, относят в валовые расходы периода, в котором произошла продажа.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. Дайте определение основных фондов согласно Закону Украины «О налогообложении прибыли».

2. Как классифицируются основные фонды для целей налогового учета?

3. Как определить балансовую стоимость объекта основных фондов группы 1, балансовую стоимость групп основных фондов 2, 3, 4?

4. Какие расходы подлежат амортизации в налоговом учете?

5. С какой целью определяется сумма амортизации основных фондов в налоговом учете?

6. В течение какого времени начисляется амортизация по основным фондам в налоговом учете?

7. Какие ставки амортизации установлены Законом о прибыли?

8. Как отражается в налоговом учете выбытие основных фондов?

9. Как отражаются результаты индексации стоимости основных фондов в налоговом учете?

10. Какова методика отражения в налоговом учете расходов на улучшение основных фондов?

 

Темы рефератов:

1. Налоговый учет поступления основных фондов

2. Налоговый учет выбытия основных фондов

3. Методика определения амортизации основных фондов для целей налогового учета

4. Особенности отражения расходов по ремонту объектов основных фондов в налоговом учете

Литература: [10, 13, 36, 45, 46, 57, 53, 63, 67, 93, 95, 98]

 


Поделиться с друзьями:

mylektsii.su - Мои Лекции - 2015-2024 год. (0.009 сек.)Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав Пожаловаться на материал