Финансовые результаты по обычным видам деятельности в Отчете о прибылях и убытках

27. Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках с налоговыми расчетами: порядок отражения отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

«Текущий налог на прибыль» (2410). ТНП (текущий налог на прибыль) = УР (условный расход) + ПНО + ОНА (изменение) – ОНО (изменение). В ПБУ 18 условный расход – величина налога на прибыль, которая определяется исходя из бухгалтерской прибыли (убытка). УР = (2300) * 20% (Д99/УРК68).

«Постоянные налоговые обязательства (активы)» (2421). ПНО приводят к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчётном периоде. ПНО являются следствием постоянных разниц (п. 4 ПБУ 18). ПНО = ПР (постоянные расходы) * 20% (Д90/ПНОК68)

«Изменение отложенных налоговых обязательств» (2430). ОНО должно привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах (п.12 ПБУ 18). ОНО являются следствием налогооблагаемых временных разниц. ОНО = НВР * 20%

Д68К77 начислили Д77К68 погасили Д77К99 списали.

«Изменение отложенных налоговых активов» (2450). ОНА должен привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. ОНА является следствием вычитаемых временных разниц (п. 11 ПБУ 18).

ОНА = ВВР * 20% Д09К68 начисление погашение ОНА Д68К09. При списании Д99К09.

Необходимость установления взаимосвязи показателей бух прибыли (убытка) и налогооблагаемой базы по налогу на прибыль возникла с того времени, когда бух и налоговый учет приобрели относительную самостоятельность.

Применение ПБУ 18/02 предусматривает возможность отражения в б.у. и БО различий налога на бух прибыль, признанного в б.у., и налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в б.у. и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

ПБУ 18/02 внес множество новых показателей. Они м/б сведены к 3 группам: 1. показатели, характеризующие различия м/у бух.и налоговыми дох и расх: ПР и ВР: ВВР и НВР 2. Показ-ли, характер.налоговые обязательства, обусловленные данными различиями: ПНО (ПНА) и ОНП, в т.ч. ОНА, ОНО. 3. Пок-ли, отражающие разные величины налога на прибыль: исходя из бух прибыли и с учетом корректировок на ОНА и ОНО, а также ПНО: условный расход (доход), текущий налог на прибыль.

Содержание показателей, устанавливающих взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) и налогооблагаемой прибыли (убытка) отражены в ПБУ 18/02

Постоянное налоговое обяз-во определ как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль, отлож. налог на прибыль опред как произведение временных разниц на ставку налога.

Отражение ПНО, ОНО и ОНА в отчете о прибылях и убытках: Постоянные налоговые обязательства (активы)- 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянные налоговые обязательства»), Изменение отложенных налоговых обязательств - 77 «Отложенные налоговые обязательства», Изменение отложенных налоговых активов - 09 «Отложенные налоговые активы»

28. Справочные данные к отчету о прибылях и убытках: совокупный финансовый результат периода, базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию.

1. «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (2510). Отражают результат от переоценки внеоборотных активов списанный на 84 счет. «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007). Пр.МФ РФ от 27.12.07г. №153н, п.21

«Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Пр. МФ РФ от 30.03.01г. №26н, п.15

2. «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (2520). Все прочее, что не учтено ранее.

3. «Совокупный финансовый результат периода» (2500).это чистая прибыль+2520+2510

«О формах бухгалтерской отчетности организаций». Пр. МФ РФ от 2.07.10г. №66н, Отчет о прибылях и убытках.

4. «Базовая прибыль (убыток) на акцию» (2900) – часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. При этом в расчет принимается средневзвешенное количество обыкновенных акций в обращении. БПА = БП (базовая прибыль) / А (среднее количество).

Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию. Пр. МФ РФ от 21.03.2000г. №29н, п.3.

5. «Разводненная прибыль (убыток) на акцию» (2910) – отражает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящийся на одну обыкновенную акцию в следующих случаях:

-Конвертации

-Исполнение договоров купли-продажи обыкновенных акций по цене, ниже их рыночной стоимости.

Показатели, отраженные по строчкам 2900 и 2910 формируют акционерные компании.

Совокупный финансовый результат = Чистая прибыль (убыток) + Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода + Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода

29. Схемы построения отчета о прибылях и убытках в отечественных и международных стандартах.

Для формирования отчета о при­былях и убытках международные стандарты допускают два подхода:

- метод характера расходов, при ко­тором расходы группируют исходя из их характера (амортизация, за­купки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам, расходы на рекламу);

Расходы в этом случае не распределяются по функциональным направлениям деятельности организации.

В данном отчёте производственные расходы, представленные в группировке по экономическим элементам, корректируются на изменение остатков ГП и НЗП. Данный метод рекомендуется для небольших компаний, где нет необходимости в функциональной классификации затрат.

- метод функции расходов, когда расходы классифицируются по их функциональному назначению (се­бестоимость продукции, продажи, администра­тивные расходы).

У каждого из этих методов есть свои достоинства и недостатки.

Метод характера расходов при­менять проще. Он более объективный, поскольку не дает возможности распределять затраты произвольно.

С другой стороны, метод функции расходов обеспечи­вает пользователей более уместной и понятной информацией. Однако он более субъективен, так как за­траты бухгалтер группирует произ­вольно, на основании своего про­фессионального суждения.

30. Содержание и порядок составления отчета об изменениях капитала.

Основа отчёта об изменениях капитала составляет концепция капитала. В МСФО рассматривается 2 возможных концепции капитала:

- финансовая – капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственного капитала

- физическая – капитал – производственная мощность.

В бухгалтерском учёте преимущество отдаётся финансовой концепции

Сведения о состоянии и изменении содержится в отчёте об изменении капитала. В отчёте раскрываются сведения о составляющих собственного капитала:

- УК (в т.ч. акции, выкупленные у акционеров)

- добавочный капитал

- резервный капитал

- нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)

Отчет об изменениях капитала включает три раздела:

-Движение капитала.

-Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

-Чистые активы.

Движение капитала. В этом разделе представлена информация об источниках собственных средств организации: уставный капитал, собственные акции, выкупленные у акционеров, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В новом формате дополнительно выделены собственные акции, выкупленные у акционеров.

По каждой составляющей капитала приводятся поступления, то есть увеличение, уменьшение, а также начальный и конечный остатки.

Корректировки в связи с изменением учетной политики. В этом разделе представлены раздельно корректировки: в связи с изменением учетной политики, в связи с исправление ошибок и их влияние на нераспределенную прибыль, и другие статьи собственного капитала организации.

Чистые активы (ликвидность компании)

3 раздел минус задолженность учредителей+доходы будущих периодов.

Формула для расчета чистых активов:

ЧА=(ВА+ОА-ЗУ)-(ДО+КО-ДБП), где:

ЧА - чистые активы;

ВА – внеоборотные активы;

ОА – оборотные активы;

ЗУ – задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал;

ДО – долгосрочные обязательства;

КО – краткосрочные обязательства;

ДБП – доходы будущих периодов.

Формула для расчета чистых активов (после преобразования и упрощения):

ЧА=IIIр – ЗУ+ДБП, где

«IIIр» - итог раздела баланса «Капитал и резервы».

Полученный результат имеет важное значение для АО, которое обязано контролировать соотношение между величиной УК и стоимостью чистых активов.

31. Корректировки отчета об изменениях капитала в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок. Расчет чистых активов.

Это новый раздел в форме № 3, и он связан с применением ПБУ 1/2008 и ПБУ 22/2010. В этом разделе представлены раздельно корректировки: в связи с изменением учетной политики, в связи с исправление ошибок и их влияние на нераспределенную прибыль, и другие статьи собственного капитала организации.

Корректировки в связи с изменением учетной политики.

Согласно ПБУ 1/2008 при изменении учетной политики организация должна раскрывать в отчетности:

-Причину изменений.

-Содержание изменений

-Порядок отражения последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности.

-Суммы корректировок по каждой статье отчетности, за каждый из представленных в ней периодов. Если организация раскрывает информацию о прибыли на акцию должны быть приведены, сведения о корректировках базовой и разводненной прибыли.

-Сумму соответствующей корректировки относящейся к отчетным периодам предшествующим представленным в отчетности до той степени, до которой это практически возможно.

Исправление ошибок (смотри первые темы).что такое ошибка и как ее исправить.

Чистые активы = III раздел – Задолженность учредителей + Доходы будущих периодов.

Показатель чистые активы является одним из важнейших для оценки финансового положения организации. Он указывает на степень финансовой устойчивости организации. Чистые активы не должны быть меньше уставного капитала организации. Если по окончании второго и последующего финансового года стоимость чистых активов оказывается меньше уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов. Если стоимость чистых активов по расчету оказывается меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством, общество обязано объявить о своей ликвидации

Второй раздел Отчета об изменениях капитала «Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок» введен с 2011 года. Он формируется на основе ПБУ 1/2008 «Учетнаяпол-ка» и ПБУ 22/2010 «Исправл-е ошибок в б.у. и О.». В виде шахматной таблицы. Состоит из трех частей, построенных по одному образцу и предназначенных для отражения корректировок в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок как капитала в целом, так и его составных частей. Строки таблицы раскрывают величину капитала до корректировок, факторы, вызывающие необходимость корректировок (изменение учетной политики и исправление ошибок), и величину капитала после корректировок.

Изменения учетной пол-ки отражаются в БО ретроспективно, но когда ретроспективные корректировки не м.б. проведены с достаточной степенью надежности, то они отражаются перспективно (показатели за предыдущие годы не корректируются).

Порядок корректировки БО в связи с исправлением ошибок предписывает ПБУ 22/2010.

Третий раздел этого отчета – «Чистые активы». Содержит показатели за 3 отчетные даты – отчетный год, предыдущий, предшествующий предыдущему. ЧА рассчитываю в соответствии с Приказом Минфина РФ№ 10н, ФКЦБ России №03-6/пз от 29.01.03 «О порядке оценки стоимости ЧА акционерных обществ». Стоимость ЧА- величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Принимая за основу показатели бух баланса, расчет ЧА можно описать формулой: ЧА = 3раздел - задолженность учредителей +ДБП.

Если ЧА< УК, то уменьшаем УК или ликвидируем общество.

Если снижение ЧА приобретает устойчивый характер, эта информация предается гласности (если ЧА< УК на 25%).

32. Модели составления отчета о движении денежных средств.

В основе построения отчета о движении денежных средств могут лежать два метода:

- прямой метод раскрывает денежные потоки по направлениям поступления и расхода денежных средств;

- косвенный метод основан на корректировки величины чистой прибыли, доведении ее до величины чистого денежного потока.

Чистый денежный поток отличает от финансового результата, т.е. прибыли по двум причинам:

- Финансовый результат формируется методом начислений, а чистый денежный поток кассовый.

- На величину финансового результата влияют расходы, которые не сопровождаются оттоком денежных средств. Например, начисление амортизации.

В отечественной практике применяют прямой способ составления отчёта о движении денежных средств.

Для составления отчёта о движении денежных средств важно распределять денежные потоки по видам деятельности:

- текущая (деятельность организации, преследующее извлечение прибыли или иная деятельность, является предметом деятельности организации): производство промышленности, сельскохозяйственная продукция, строительные работы, продажа товара, оказание услуг общепита, заготовка с/х продукции, сдача в аренду и т.п.

- инвестиционная (деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборотных активов, НМА и других ВНА, а также с их продажей + осуществление собственного строительства, НИОКР и ТР, осуществление финансовых вложений) - финансовая (деятельность организации, в результате которого изменяется величина и состав собственного капитала и заёмных средств (поступление от выпуска акций, облигаций, поступление заёмных средств и их погашение). Прямой метод применяется ко всем видам деятельности, а косвенный - только к текущей.

Основание: 50 (кр.50.3 «Денежные документы»), 51, 52, 55, 57: такие данные необходимы за отчётный год и за аналогичный период предыдущего периода.

Информация о денежных потоках может быть раскрыта в отчете о движ ДС одним из двух способов: прямым и косвенным. (МСФО допускает использование каждого из них, ПБУ23/11 «Отчет о движении ДС» – только прямой).

Прямой метод: в отчете раскрываются основные виды денежных поступлений и денежных платежей.

Поступления денежных средств от покупателей и заказчиков отражаются в отчете о движении денежных средств, составленном прямым методом, полностью в суммах, поступивших в кассу, на расчетный, валютный и иные счета в банках.

Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, персоналу компании из кассы, а также с расчетного и иных счетов в банках, отражаются в суммах, реально оплаченных наличными деньгами и путем денежных перечислений.

Косвенный метод основан на корректировке финансового результата организации (чистой прибыли или убытка) с целью доведения его до величины чистого денежного потока от текущей деятельности. Корректировка осуществляется с учетом следующих факторов:

-изменений в запасах и дебиторской и кредиторской задолженности в течение отчетного периода;

-неденежных статей (амортизация, отсроченные налоги, прибыль или убыток по операциям с иностранной валютой).

МСФО поощряют использование компаниями прямого метода. Он обеспечивает формирование информации, необходимой для оценки будущих денежных потоков, которая не может быть получена при использовании косвенного метода.

33. Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств.

Отчет о движ ДС – обобщение данных о денежных средствах, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые м.б. легко обращены в заранее известную сумму ДС и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. Исходными данными для формирования этого отчета явл остатки и обороты по счетам 50 «Касса» (за исключением субсчета 50-3 «Денежные документы»), 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути». Отчет о движении денежных средств дополняет информацию отчета о прибылях и убытках. Оба отчета представляют одни и те же данные только разным способом: опу методом начисления; о движении дс –кассовым методом.

ПБУ 23/10 Отчет о движении ДС- обобщение данных о ДС, а также высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут легко обращены заранее известную сумму ДС, которая подвержены незначительному риску изменения стоимости(ден эквиваленты- депозиты до востребования)