Пример. Предприятие ООО «Море» выпустило в течение месяца из производства и сдало на склад готовую продукции по учетной себестоимости на общую сумму 220000 руб.

Предприятие ООО «Море» выпустило в течение месяца из производства и сдало на склад готовую продукции по учетной себестоимости на общую сумму 220000 руб., из них покупателям было отгружено за период продукции на сумму 205000 руб. Фактическая себестоимость готовой продукции за рассматриваемый период по внутренним документам предприятия составила 218000 руб. Превышение учетной стоимости отгруженной продукции на фактической себестоимостью составило 1500 руб. Для учета готовой продукции по учетной стоимости предприятие использует субсчет 1 к счету 43, для учета отклонений фактической стоимости от учетной – субсчет 2 к счету 43.

В учете предприятия будут сделаны следующие записи:

- приходуется на склад готовая продукция, выпущенная из производства, по учетной стоимости:

Дт 43-1 - Кт 20 – 220000 руб.;

- списывается учетная стоимость отгруженной со склада покупателям готовой продукции:

Дт 90-2 - Кт 43-1 – 205000 руб.;

- списывается отклонение фактической стоимости выпущенной из производства готовой продукции от учетной:

Дт 43-2 - Кт 20 (сторно) – 220000 – 218000 = 2000 руб.;

- списывается отклонение фактической стоимости отгруженной продукции от учетной:

Дт 90-2 - Кт 43-2 (сторно) –1500 руб.

В случае, если предприятие полностью использует готовую продукцию в самой организации, она приходуется проводкой:

Дт 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.

Кт 20 «Основное производство».

Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.

Для расчета величины отклонения в рассматриваемом случае возможно исчисление процента отклонения учетной цены от фактической себестоимости при распределении этого отклонения на отгруженную (проданную) продукцию и остатки ее на складах. Эта методика основана на вычислении средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам. Порядок подобных расчетов представлен в таблице 12.

Таблица 12

Порядок расчета процента и суммы отклонений учетной цены от фактической

себестоимости

По данным приведенной таблицы величина отклонения оказалась равной 1% от стоимости по учетным ценам.

Умножением стоимости отгруженной продукции и стоимости ее остатка на складе на конец месяца на исчисленный процент определяют, какая часть отклонений относится на отгруженную (2 500 000 * 1 % = 25 000 руб.; 2 500 000 + 25 000 = 2 525 000 руб.) и оставшуюся на складе продукцию (500 000 * 1 % = 5000 руб.; 500 000 + 5000 = 505 000 руб.).

Подобный расчет составляют и при использовании неполной производственной себестоимости. В этом расчете нет необходимости, если организация использует для учета выпуска продукции счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Отгрузка (отпуск) готовой продукции производится в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. В этом случае предприятие получает доход.

Доходами организации в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательства, приводящее к увеличению капитала этой организации.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации можно разделить на:

- доходы от обычных видов деятельности;

- прочие доходы.

При этом доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (если величина поступления покрывает лишь часть выручки).

Согласно ПБУ 9/99 выручка от продажи имущества, выполнения работ и оказания услуг в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки, вытекающей из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, - имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

В бухгалтерской отчетности (отчете о прибылях и убытках) доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка или прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду отдельно.

Передача вещей (материальных ценностей) на возмездной основе их собственником (продавцом) приобретателю (покупателю) осуществляется в соответствии с заключенным между ними договором купли-продажи.

Согласно ст.454 ГК РФ по договору купли-продажи продавец обязуется передать товар (под которым понимается имущество, принадлежащее продавцу) в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную сумму.

Момент перехода права собственности предусматривается условиями заключенного договора.

На основании ст. 458 ГК РФ переход права собственности переходит на момент:

- вручения продукции покупателю, если условиями договора предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

- предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю в месте нахождения товара.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ для расчета налога на прибыль выручку можно признавать одним из методов: начисления или кассовым. В первом случае, предприятие должно признать доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникли. При этом они учитываются независимо от фактического поступления денежных средств, имущества или имущественных прав (п. 1 ст. 271 НК РФ) в день перехода права собственности на товары к покупателю, передачи результатов выполненных работ, оказание услуг заказчику.

При кассовом методе доходы учитываются, только если поступили денежные средства, иное имущество, работы, услуги, имущественные права на дату их получения. Основным условием для его применения служит сумма выручки без НДС, размер которой за предыдущие четыре квартала не должен превышать 1000000 рублей за каждый период (п. 1 ст. 273 НК РФ).

Выбранный способ учета доходов предприятие должно указать в своей учетной политике.

Для учета выручки от продажи продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности организации используется синтетический счет 90 «Продажи».

По дебету указанного счета показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту - выручка от продажи или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. При этом если текущий учет движения продукции, работ, услуг ведется по учетным ценам (плановая или нормативная себестоимость, отпускная цена), то по дебету счета 90 «Продажи» отражается их стоимость по учетным ценам и разница между фактической себестоимостью и учетной стоимостью.

Фактическая производственная себестоимость продукции может исчисляться по прямым затратам, т.е. по сокращенному их перечню. При этом общехозяйственные (управленческие) расходы списываются непосредственно на продажу продукции (в кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы») и показываются обособленно по дебету счета 90 «Продажи».

По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

По окончании отчетного периода на счете 90 «Продажи» подсчитываются итоги по дебету и кредиту, затем они сопоставляются между собой, в результате чего выявляется конечный финансовый результат. Если итог по кредиту больше итога по дебету, это означает, что организация получила прибыль; превышение дебетового итога над кредитовым показывает убыток. Прибыль отражается по дебету, а убыток - по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». После этого подсчитываются дебетовый и кредитовый обороты, которые должны быть равны между собой. Остатка на этом счете быть не должно.

При реализации готовой продукции предприятия рыбной промышленности также могут нести расходы на продажу.

К расходам на продажу относятся расходы, связанные с продажей продукции, оплачиваемые поставщиком.

В организациях, осуществляющих производственную деятельность, это расходы:

- на затаривание и упаковку;

- по доставке продукции, погрузке в транспортные средства;

- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, это расходы:

- на перевозку товаров;

- на оплату труда;

- на аренду;

- на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря;

- по хранению и подработке товаров;

- на рекламу;

- на представительские расходы;

- другие аналогичные по назначению расходы.

Учет расходов на продажу ведется на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных расходов с кредита материальных, расчетных и денежных счетов. Например:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 10 «Материалы» - учтена стоимость израсходованных на упаковку материалов;

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 23 «Вспомогательные производства» - учтены расходы вспомогательного производства по доставке продукции.

В конце месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданной продукции одним из способов:

- списываются все расходы в полном объеме;

- расходы на упаковку и транспортировку (для производственных организаций) и расходы на транспортировку (для торговых организаций), учтенные на счете 44 - с распределением на отдельные виды продукции (товаров), остальные расходы на продажу - в полном объеме.

Распределение на отдельные виды продукции осуществляется прямым способом или при помощи пропорционального распределения. Также расходы на продажу распределяются между выпущенной реализованной продукцией и остатках на складах.

Списание данных расходов отражает следующей проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу» - списаны расходы на продажу продукции.

Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.

Рассмотрим на примере учет продажи готовой продукции на предприятии.