Пример. Рыбный магазин «Океан» приобретает рыбопродукцию по договору купли-продажи у рыбокомбината с последующей оплатой по безналичному расчету

Рыбный магазин «Океан» приобретает рыбопродукцию по договору купли-продажи у рыбокомбината с последующей оплатой по безналичному расчету. Договор заключен на поставку 20 кг сельди холодного копчения по цене 59 руб. за кг, в том числе НДС - 9 руб. Магазин реализует данный вид товара с торговой наценкой 20, 8 руб. на 1 кг. Учетной политикой торговой организации предусмотрено использование счета 42 «Торговая наценка». В учете магазина будут сделаны следующие записи:

Дт 41 «Товары»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 1000 руб. – получена рыбопродукция

Дт 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180 руб.- отражен НДС по рыбопродукции

Дт 41 «Товары»

Кт 42 «Торговая наценка» - 416 руб. – отражена сумма начисленной торговой надбавки.

Если кроме покупной стоимости оптовая торговая организация имела фактические затраты, связанные с приобретением товара, то эти расходы в зависимости от выбранного варианта учетной политики будут отражаться по дебету счета 41 «Товары» или 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

Учет продажи товаров.

При оптовой торговле можно реализовывать товар по договорам купли-продажи или по договорам поставки.

По договору купли-продажи продавец обязуется передать товар в собственность покупателю, а покупатель обязуется принять товар и уплатить за него определенную денежную сумму.

По договору поставки поставщик-продавец обязан в обусловленные сроки передать в собственность другой стороне – покупателю производимые или закупаемые им товары, предназначенные для использования в предпринимательской деятельности или иных целях, не связанных с личным потреблением.

Торговые организации, которые не используют в учете счет 42 «Торговая наценка» отражают реализацию товаров аналогично реализации продукции (рабо, услуг) производственными предприятиями.

При отгрузке товаров покупателям в учете делается запись

Дт 90-2 «Себестоимость продаж»

Кт 41 «Товары» - фактическая себестоимость реализованного товара;

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 90-1 «Выручка» - отражена выручка от продажи товара;

Дт 90-3 «НДС»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с реализации товаров;

Дт 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кт 99 «Прибыли и убытки» - списана прибыль от реализации товара

Дт 51 «Расчетные счета»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачислена на расчетный счет выручка от покупателей.

При учете товаров по продажным ценам (с использованием счета 42 «Торговая наценка») в дебет счета 90 «Продажи» первоначально списывается стоимость товара по продажным ценам, а не по покупным. Это не соответствует экономической сущности данного счета, поэтому возникает необходимость корректировки дебетового оборота на сумму торговой наценки, относящейся к реализованным товарам. Так как торговое предприятие использует счет 42 «Торговая наценка», то при списании товаров должна бать списана и торговая наценка, относящаяся к этим товарам.

Корректировка дебетового оборота счета 90 и списание со счета 42 торговой наценки отражается записью:

Дт 90 – «Себестоимость продаж»

Кт 42 «Торговая наценка» - (сторно)

В соответствии с Методическими рекомендациями Роскомторга, если товары учитываются по продажным ценам, то сумма реализованной торговой наценки определяется расчетным путем:

1) по общему товарообороту

2) по ассортименту товарооборота

3) по среднему проценту

4) по ассортименту остатка товаров.

Все перечисленные способы, кроме расчета по среднему проценту, можно применять и для целей налогообложения. Однако именно этот способ наиболее часто используется розничными организациями для определения валового дохода.

Валовый доход при методе по среднему проценту определяется по формуле:

ВД=(ТхП) / 100, где (11)

Т – товарооборот;

П – средний процент валового дохода, который рассчитывается следующим образом:

П=(Нн+Нп-Нв) / (Т+Ок)х100%, где (12)

Нн – торговая наценка на остаток товаров на начало месяца (сальдо по счету 42 «Торговая наценка» на начало месяца);

Нп – торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (оборот по кредиту счета 42 «Торговая наценка»);

Нв – торговая наценка на выбывшие товары (оборот по дебету счета 42 «Торговая наценка» за месяц). Под выбывшими товарами понимаются товары, возвращенные поставщикам и т.п.

Ок – остаток товаров на конец отчетного месяца (сальдо счета 41 «Товары» на конец месяца).

Рассмотрим на примере расчет реализованной торговой наценки (валовый доход) по среднему проценту.